что относится к эксплуатации машин и механизмов
Эксплуатация строительных машин, транспортных средств, производственных механизмов
Так, например, СанПиН 2.2.2.540-96.
Запрещена эксплуатация вышеуказанных средств механизации без ограждающих устройств, блокировок, систем сигнализации, предусмотренных их конструкцией, и иных средств коллективной защиты работающих.
Эксплуатация строительных машин должна производиться в соответствии с требованиями соответствующих нормативных документов.
Эксплуатировать грузоподъемные машины и иные средства механизации, подконтрольные органам Госгортехнадзора Российской Федерации, следует с учетом требований нормативных документов, которые утверждены этим органом.
Средства механизации, которые вновь приобретены, арендованы либо после капитального ремонта, и неподконтрольны органам государственного надзора, могут быть допущены к эксплуатации после их освидетельствования и опробации лицом, ответственным за их эксплуатацию.
Организации либо физические лица, которые используют машины, транспортные средства, производственное оборудование и иные средства механизации, обязаны обеспечить их работоспособное состояние.
Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и иных средств механизации нужно производить после остановки и выключения двигателя (привода), исключив возможность случайного пуска двигателя, самопроизвольного движения машины и ее частей, снятия давления в гидро- и пневмосистемах, кроме случаев, допускаемых эксплуатационной и ремонтной документацией.
При осуществлении технического обслуживания и ремонта сборочные единицы машины, транспортного средства, которые имеют возможность перемещаться под воздействием собственной массы, должны быть заблокированы механическим способом либо опущены на опору, чтобы исключить возможность их самопроизвольного перемещения.
При проведении технического обслуживания машин с электрическим приводом должны быть приняты меры, которые не допускают случайной подачи напряжения в соответствии с межотраслевыми правилами по охране труда при эксплуатации электроустановок потребителей.
Рабочие места при проведении технического обслуживания и текущего ремонта машин, транспортных средств, производственного оборудования, а также иных средств механизации следует оборудовать комплектом исправного инструмента, приспособлений, инвентаря, грузоподъемных приспособлений и средств пожаротушения.
Запрещено оставлять без надзора машины, транспортные средства и иные средства механизации с работающим (включенным) двигателем.
В соответствии с пунктом 7.1.11. СНиП 12-03-2001 включение, запуск и работа транспортных средств, машин, производственного оборудования и других средств механизации следует производить лицу, за которым они закреплены и имеющему соответствующий документ на право управления этим средством.
При эксплуатации машин, транспортных средств в условиях, которые установлены эксплуатационной документацией, уровни шума, вибрации, запыленности, загазованности на рабочем месте машиниста (водителя), а также в зоне работы машин не должны быть выше действующих норм, а освещенность не должна быть ниже предельных значений, установленных действующими нормами.
Зону монтажа следует оградить либо обозначить знаками безопасности и предупредительными надписями.
Запрещено выполнение работ по монтажу (демонтажу) машин, которые устанавливаются на открытом воздухе в гололедицу, туман, снегопад, грозу, при температуре воздуха ниже либо при скорости ветра выше пределов, предусмотренных в паспорте машины.
— использование средств для искусственного ограничения зоны работы башенных кранов;
Осуществляя строительство с использованием грузоподъемных кранов необходимо руководствоваться ПБ 10-382-00.
Согласно Определению Верховного суда Российской Федерации от 25 июля 2002 года №КАС02-369 в принятии жалобы о признании недействительными Правил устройства и безопасной эксплуатации грузоподъемных кранов (ПБ 10-382-00), утвержденных постановлением Госгортехнадзора Российской Федерации от 31 декабря 1999 года №98, отказано правомерно, поскольку рассмотрение заявленного требования не относится к исключительной подсудности Верховного Суда Российской Федерации, а относится к подсудности районного суда.
При выполнении работ на высоте необходимо соблюдать требования, установленные «Межотраслевыми правилами по охране труда при работе на высоте. ПОТ Р М-012-2000», утвержденными Постановлением Минтруда Российской Федерации от 4 октября 2000 года №68.
Учет расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов
«Бухучет в строительных организациях», 2011, N 12
Необходимость наличия эффективной системы учета расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов
Важнейшей целью производственного менеджмента на разных уровнях управления строительной организации является обеспечение заданных показателей при минимальных издержках производства, что достигается, в частности, снижением затрат на текущий ремонт, а также на эксплуатацию машин и механизмов, используемых при проведении строительных работ.
Осуществление строительных работ непосредственно связано с использованием подрядчиком строительных машин и механизмов. Значительная доля (до 20%) всех затрат, связанных с эксплуатацией машин и механизмов, в себестоимости строительной продукции обусловливает необходимость оперативного получения достоверной информации о наличии и использовании указанных объектов, а также времени и стоимости их эксплуатации.
Кроме того, при принятии управленческих решений, касающихся внедрения новых прогрессивных видов строительных машин и механизмов, возникает необходимость расчета взаимодействия с уже имеющейся строительной техникой, участвующей в процессе строительного производства; не имея достоверных учетных показателей, с этой задачей справиться трудно.
Из этого следует вывод о том, что эффективная система учета расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов в строительстве в значительной степени способствует:
Если подрядчик для осуществления строительных работ применяет машины и механизмы, принадлежащие ему на правах собственности, то техника учитывается в составе основных средств, а затраты на ее содержание учитываются в установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, порядке. В крупных строительных организациях (управлениях, корпорациях и т.д.) строительная техника централизуется в специализированных управлениях механизации. Отношения сторон по договору субподряда регулируются непосредственно самим договором и гл. 37 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). Расчеты с привлеченными специализированными организациями осуществляются исходя из законченных работ по договорным ценам или из стоимости машино-часа и времени, отработанного строительной техникой. Условия, при которых используются строительные машины и механизмы, устанавливаются между заказчиком строительных работ и подрядчиком на стадии согласования проектно-сметной документации на строительство объекта.
Отнесение затрат, связанных с использованием строительных машин и механизмов, на калькуляционную статью «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»
Затраты по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» рассчитываются исходя из проектной потребности времени их работы в машино-сменах (машино-часах) и плановых калькуляций стоимости машино-смен (машино-часов), включая затраты на оплату труда рабочих, занятых управлением и эксплуатацией машин и механизмов.
Определение стоимости услуг по использованию строительных машин и механизмов
Стоимость услуг по использованию строительных машин и механизмов определяется по согласованию между заказчиком и подрядчиком исходя из принятой ими системы ценообразования. К настоящему моменту можно выделить методы ценообразования на услуги, связанные с использованием строительных машин и механизмов, основанные:
Кроме того, все строительно-монтажные организации, осуществляющие капитальное строительство с привлечением средств государственного бюджета всех уровней и целевых внебюджетных фондов для определения стоимости строительства зданий и сооружений, осуществляемого на территории Российской Федерации, обязаны применять Методику по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004.
При этом основной функцией сметных норм является определение нормативного количества ресурсов, необходимых для выполнения соответствующего вида работ, как основы для последующего перехода к стоимостным показателям. Исходя из этого можно сделать вывод о том, что для определения потребности в затратах, связанных с содержанием и эксплуатацией строительных машин и механизмов, необходимо применять сметные нормы. При этом следует помнить, что сметными нормами предусмотрено производство работ в нормальных (стандартных) условиях, не осложненных внешними факторами.
Окончательное решение по вопросу варианта определения расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов принимается заказчиком и подрядной организацией. При согласовании сметной стоимости строительства затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов учитываются в составе строительных работ. Процедура расчета эксплуатации строительных машин довольно трудоемка, и каждый из подкомпонентов затрат рассчитывается согласно определенной методике. Заказчик и подрядчик вправе использовать иные цены на оказываемые услуги, связанные с использованием строительных машин и механизмов. Однако договорная цена в обязательном порядке должна быть зафиксирована в смете, так как согласно ст. 743 части второй ГК РФ подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, со сметой, определяющей цену работ.
Учет затрат на эксплуатацию строительных машин и механизмов, используемых на работах, выполняемых не по договорам на строительство
В соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н, и общепринятыми принципами бухгалтерского учета затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, используемых на работах, выполняемых не по договорам на строительство (например, работы по очистке прилегающих к стройке улиц, населенных пунктов, оказанию помощи государственным учреждениям разных уровней и т.д.), а также затраты на содержание строительных машин и механизмов, сданных в аренду, в себестоимость строительных работ не включаются. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, фактические затраты по содержанию машин и механизмов, сданных в аренду, списываются на расходы от прочих операций.
Учет затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией строительных машин и механизмов
Методологическую основу бухгалтерского учета затрат, связанных с эксплуатацией строительных машин и механизмов, необходимо формировать в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008, утвержденным Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н, и ПБУ 10/99. Как следует из п. 5 ПБУ 10/99, а также из ПБУ 2/2008, данные расходы увеличивают себестоимость строительных работ, так как они являются затратами, непосредственно связанными с производством строительных работ, обусловленными технологией и организацией их производства.
Синтетический учет затрат на содержание и эксплуатацию как собственных, так и арендованных строительных машин и механизмов в строительной организации необходимо вести на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы». При этом аналитический учет по вышеуказанному счету ведется по отдельным подразделениям организации и видам машин и механизмов. Счет 25 в конце месяца закрывается путем списания остатка на соответствующие счета учета затрат на производство. Необходимо отметить, что суммы арендной платы за пользование строительными машинами и механизмами и другие платежи по услугам, связанным непосредственно с производством строительных работ, должны относиться на себестоимость этих работ по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» и, соответственно, отражаться в элементах «Прочие затраты» и «Материальные затраты». Кроме того, расходы строительно-монтажных организаций на перевозку материалов и строительных конструкций в пределах стройки, включая расходы по оплате труда рабочих по погрузке и разгрузке, а также затраты по перемещению грунта, должны ежемесячно относиться в состав статьи «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» со счета 23 «Вспомогательные производства» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в случае, если используются транспортные средства сторонних специализированных организаций.
Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны учитываться предварительно на отдельном счете с последующим ежемесячным отнесением на себестоимость строительной продукции в течение срока, к которому они относятся. К таким затратам может относиться ряд единовременных затрат: затраты по неравномерно производимому ремонту, если учетной политикой строительной организации не предусмотрено создание ремонтного фонда или если затраты по ремонту превысили сумму образованных резервов; арендная плата; затраты по консервации и содержанию машин и механизмов с сезонным характером их использования и др.
Затраты на все виды ремонта строительных машин и механизмов, осуществляемого собственными силами строительной организации, предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» по группам машин.
Как уже отмечалось, синтетический учет всех затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией строительных машин и механизмов, ведется на счете учета общепроизводственных расходов. Начисленные суммы оплаты труда работникам, занятым управлением или обслуживанием строительных машин и механизмов, в бухгалтерском учете отражаются следующей записью:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели, находят в учете строительной организации следующее отражение:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 10 «Материалы».
Амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств, отражаются следующей записью:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств».
Арендные платежи (в частности, платежи по договору лизинга) по арендованным строительным машинам и механизмам в суммах, определенных договором, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При этом погашенная задолженность по арендной плате списывается проводкой:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета».
Затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов в случае, если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва, отражаются следующим образом:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов».
Причем если ремонтный фонд не создан, а ремонт проводится собственными силами, то делается следующая проводка:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 23 «Вспомогательные производства».
Затраты, связанные с перебазированием строительных машин и механизмов, в бухгалтерском учете отражаются следующей записью:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 23 «Вспомогательные производства».
Затраты на содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей учитываются следующим образом:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки, в частности заработная плата рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на вывоз и ввоз грунта, в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Учет затрат, связанных с ремонтом строительных машин и механизмов
Действующим законодательством для покрытия затрат, связанных с ремонтом машин и механизмов, относящихся к основным средствам подрядной строительной организации, предусмотрена возможность создания следующих видов резервов:
Резерв на капитальный ремонт образуется ежемесячно в течение года исходя из размера предполагаемых расходов. Резерв на текущий и средний ремонты образуется в случае, если их проведение предусмотрено в течение или в конце отчетного года и затраты на них составляют значительные суммы. Если строительная организация имеет структурное подразделение, которое осуществляет ремонтные работы, формирование резерва ежемесячно отражается проводкой:
Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов».
Бухгалтерский учет работы строительных машин и механизмов. Использование, документальное оформление выполненных работ
«Консультант Бухгалтера», N 1, 2000
Схемы использования (формы эксплуатации) строительных машин и механизмов
При организации строительных работ может быть использован целый ряд форм эксплуатации строительных машин и механизмов.
В таких случаях следует заметить, что действующее гражданское законодательство выделяет договор аренды транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации (ст.632 ГК РФ) и договор аренды транспортного средства без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации (ст.642 ГК РФ).
По договору аренды транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации члены экипажа являются работниками арендодателя, подчиняются распоряжениям арендодателя, относящимся к управлению и технической эксплуатации, и распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспортного средства (ст.635 ГК РФ). Если договором аренды не предусмотрено иное, расходы по оплате услуг членов экипажа, а также расходы на их содержание несет арендодатель.
Отличительными признаками формы эксплуатации машин и механизмов на условиях аренды от их «почасового» использования являются следующие: ограничение времени отдельным календарным периодом, а не объемами работ; возможный вариант использования без обслуживающего персонала или (и) экипажа; порядок расчетов за предоставляемые услуги.
Классификация строительных машин и механизмов
Аналитический учет принадлежащих организации строительных машин и механизмов осуществляется в разрезе отдельных групп основных средств (фондов).
Экскаваторы, скреперы, бульдозеры, подъемные краны, дорожные машины, бетономешалки, транспортеры и другие соответствующие им машины объединяются в группу основных фондов (средств), называемую «Рабочие машины и механизмы».
Паровые турбины, дизели, передвижные электростанции, трансформаторы относятся к группе «Силовых машин и механизмов». Данные машины вырабатывают энергию, необходимую для строительных работ.
Для вывоза грунта со строительных площадок, доставки строительных конструкций и материалов, предназначены автомобили, локомотивы, вагонетки, средства водного транспорта, объединяемые в группу «Транспортные средства».
При организации планирования и учета строительные машины и механизмы классифицируются также по таким признакам, как назначение, эксплуатационные возможности, принадлежность.
По назначению строительные машины делятся на:
Согласно эксплуатационным возможностям машины и механизмы подразделяются на крупные и мелкие. К крупным машинам следует относить краны башенные; краны на гусеничном ходу; экскаваторы, скреперы, бульдозеры и др. (по таким машинам устанавливаются нормы выработки или нормы использования по времени); к мелким относятся растворонасосы, растворомешалки, компрессоры, краскопульты и др. (на мелкие машины и механизмы нормы выработки не устанавливаются, а только ведется учет календарного времени нахождения на объектах).
Исходя из принадлежности машин и механизмов к строительной организации они делятся на собственные и арендованные.
Ценообразование на услуги строительных машин и механизмов
Стоимость услуг по использованию строительных машин и механизмов определяется по согласованию сторон (между заказчиком и подрядчиком, между подрядчиком и субподрядчиком) исходя из принятых ими основ ценообразования.
При согласовании сметной стоимости строительства затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов учитываются в составе строительных работ.
Нормативная потребность в строительных машинах определяется по данным проектов организации строительства (ПОС) или производства работ (ППР) исходя из ресурсных показателей на машины, применяемые на объекте. Порядок выделения и суммирования ресурсных показателей по строительным машинам предусмотрен Письмом Минстроя России от 10.11.1992 N БФ-926/12. Корректировка затрат машинного времени на выполнение определенного вида работ может осуществляться в порядке, предусмотренном разд.7 Методических рекомендаций, утвержденных Письмом Госстроя России от 04.06.1993 N 12-146, и разд.6 Методических рекомендаций, утвержденных Письмом Госстроя России от 05.11.1993 N 12-275.
Оценка и согласование итоговых данных о потребности в строительных машинах производятся:
при согласовании базисных цен они приводятся в текущие цены через индексы изменения стоимости машин, рассчитываемых исходя из имеющейся информации о текущих ценах на эксплуатацию машин.
На практике организации, использующие в своей деятельности строительные машины и механизмы, формируют базы (ведомости) исходных данных о стоимости эксплуатации строительных машин с отражением данных по каждой машине и стоимости по элементам затрат как в базисном, так и в текущем уровне цен.
Смаш.-час. = А + З + Б + Э + С + Г + Р + П,
Каждая из частей формулы определяется по отдельной методике, предусмотренной Порядком определения сметной стоимости. Например, норматив постоянных эксплуатационных затрат определяется по формуле:
Стоимость часовой эксплуатации строительных машин согласно данным рекомендациям (Эч) определяется как сумма единовременных, годовых и эксплуатационных затрат, накладных расходов и прибыли (плановых накоплений) по формуле:
Годовые затраты представляют собой амортизационные отчисления, приходящиеся на один час работы машины.
Эксплуатационные затраты представляют собой суммирование зарплаты рабочих, занятых эксплуатацией строительных машин; затрат на замену сменной оснастки машин (канаты, пневмошины, камеры и др.); затрат на энергоносители, на смазочные материалы, на гидравлическую жидкость, а также затрат на все виды ремонтов, приходящихся на 1 час работы машины.
Расчет эксплуатации строительных машин довольно трудоемок, и каждый из подкомпонентов затрат рассчитывается согласно определенной методике.
Заказчик и подрядчик вправе использовать иные цены на оказываемые строительными машинами и механизмами услуги. При этом договорная цена в обязательном порядке должна быть зафиксирована в смете, так как согласно ст.743 части второй ГК РФ подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ.
Нормы машинного времени, в свою очередь, принимаются на основании потребности в эксплуатации: основных машин; машин, входящих в состав комплекта, использование которых зависит от ведущей машины; машин, обслуживающих одновременно один или несколько технологических процессов.
Бухгалтерский учет затрат по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов
Учет затрат на содержание и эксплуатацию как собственных, так и арендованных строительных машин и механизмов в соответствии с Типовыми методическими рекомендациями и Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по видам или группам машин и механизмов и ежемесячно списываются на соответствующие счета учета их использования (производства и др.).
Затраты учитываются по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» себестоимости строительных работ и включают в себя (п.2.11 Типовых методических рекомендаций):
затраты по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда работников: рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами (механиков, машинистов, мотористов и других рабочих профессий, занятых управлением машинами и механизмами) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад) (в бухгалтерском учете отражается проводкой:
дебет счета 25 кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).
Заметим, что согласно Типовым методическим рекомендациям отчисления в государственные внебюджетные фонды с сумм оплаты труда, начисленных в пользу работников, занятых эксплуатацией строительных машин и механизмов, относятся за счет накладных расходов, и поэтому учитываются по счету 26 «Общехозяйственные расходы»;
затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели (дебет счета 25 кредит счета 10 «Материалы»);
амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств (дебет счета 25 кредит счета 02 «Износ основных средств»);
арендная плата (включая лизинговые платежи) за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором (дебет счета 25 кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Перечисленные суммы арендной платы списываются с кредита счета 51 «Расчетный счет» в дебет счета 76. Если арендная плата вносится за несколько отчетных периодов, то сумма платежей последующих периодов относится в дебет счета 31 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 76, а при наступлении отчетного периода списывается с кредита счета 31 в дебет счета 25.
Заметим, что суммы арендной платы (за аренду отдельных машин и механизмов) и других платежей по услугам, не связанным непосредственно с производством строительных работ, относятся на соответствующие счета по учету этих затрат (дебет счетов 23 «Вспомогательные производства», 10, 07 «Оборудование к установке», 26 и др.);
затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов (дебет счета 25 кредит счетов 76 (списание услуг сторонних организаций) или 70, 10 (расходы по оплате труда задействованных работников, отчисления на государственное социальное страхование и обеспечение, расходы материалов);
Дальнейшее использование созданного на предприятии ремонтного фонда или резерва на ремонтные работы оформляется проводками:
дебет счета 89 кредит счетов 76, 23 (70, 10);
затраты на перебазирование строительных машин и механизмов или отчисления в резерв;
затраты на содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей;
затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая заработную плату рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на вывоз и ввоз грунта.
Затраты на перевозку относятся на счет 25 ежемесячно со счета 23 или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 (при использовании транспорта сторонних организаций);
прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.
Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, используемых на работах, выполняемых не по договорам на строительство, а также затраты на содержание строительных машин и механизмов, сданных в аренду, в себестоимость строительных работ не включаются.
Не могут быть отнесены на себестоимость также затраты на выполнение силами строительной организации работ и услуг, не связанных с производством строительных работ (например, работы по очистке прилегающих к стройке улиц, городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и т.п.), затраты на индивидуальное апробирование отдельных машин и механизмов.
В соответствии с Письмом Минстроя России от 08.01.1992 N 12-6/5 «О накладных расходах в строительстве» не относятся к «затратам на эксплуатацию строительных машин и механизмов», а погашаются за счет накладных расходов себестоимости строительных работ амортизационные отчисления (арендная плата), расходы на проведение всех видов ремонтов (отчисления в ремонтный фонд), а также на перемещение производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе соответственно собственных и арендуемых основных фондов:
Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов подразделяются на два вида: единовременные и текущие.
К текущим расходам относятся основная заработная плата рабочих, занятых управлением и обслуживанием машин; стоимость электроэнергии, топлива, смазочных и других вспомогательных эксплуатационных материалов; амортизация машин и механизмов; арендная плата за пользование машинами; затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт машин и механизмов и другие затраты, относимые на себестоимость строительных работ.
Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются предварительно также на счете 31 с последующим ежемесячным (равными долями) отнесением на себестоимость продукции в течение срока к которому они относятся.
К таким затратам относятся:
Пример 1. В отчетном месяце затраты на ограждение башенного крана составили 7800 руб.
Сумма ежемесячного списания со счета 31 на счет 25 составит:
7200 : 12 = 600 руб. (дебет счета 25 кредит счета 31).
Для покрытия затрат, связанных с ремонтом машин и механизмов, относящихся к основным средствам, согласно п.4.6.4 Методических рекомендаций по себестоимости строительные организации могут создавать следующие виды резервов:
Фонд определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в стабильном в течение пяти лет размере в установленном порядке строительной организацией. В случае отказа от образования резерва на следующий год сальдо на конец года заключительными оборотами списывается на финансовые результаты;
Резерв на капитальный ремонт образуется ежемесячно в течение года, исходя из размера предполагаемых расходов (в том числе за два отчетных года). Резерв на текущий и средний ремонты образуется в том случае, если их проведение предусмотрено в течение или в конце отчетного года, и затраты на них составляют значительные суммы.
Учет затрат по ремонту основных средств ведется строительной организацией на счете 23. По завершении ремонтных работ затраты, связанные с их проведением, списываются за счет созданного резерва или относятся на соответствующие счета затрат по содержанию ремонтируемых объектов (в том числе на счет 25) или на расходы будущих периодов (счет 31).
Если строительная организация не имеет структурного подразделения, занимающегося ремонтом машин и механизмов, то суммы начисленного резерва относятся в дебет счета 25.
Пример 2. Сумма ежемесячных отчислений в созданный строительной организацией резерв на производство капитального, текущего и среднего ремонта основных средств составляет 2500 руб.
Если такого структурного подразделения строительная организация не имеет, создание резерва оформляется проводкой: дебет счета 25 кредит счета 89 (ежемесячно по 2500 руб.).
Суммы образованного резерва по мере расходования списываются с кредита счета 89 в дебет счетов 10, 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 69, 70.
Резерв образуется путем ежемесячного начисления износа по шинам по утвержденным строительной организацией нормам с учетом фактического времени работы машин или пробега автотранспорта и предполагаемой стоимости ремонта агрегатов. Суммы относятся на себестоимость услуг вспомогательных производств.
На неиспользованную до конца года часть резерва сторнируется себестоимость строительных работ.
В том случае, если организация для производства строительных работ использует технику других организаций (в том числе специализированных), на счет 25 относятся затраты по:
Организация учета затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов в управлениях (трестах) механизации
Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов в трестах (структурных подразделениях) механизации согласно п.4.26 Типовых методических рекомендаций учитываются на счете 25 по видам и группам машин и механизмов независимо от порядка расчетов за их работу со строительными организациями.
Расходы на оплату труда рабочих, занятых управлением и обслуживанием машин, отчисления в резерв на оплату отпусков, затраты на топливо, горючее, электроэнергию, пар, смазочные и вспомогательные (эксплуатационные) материалы, содержание рельсовых и безрельсовых путей, амортизационные отчисления, расходы на ремонт (отчисления в ремонтный фонд) и арендная плата по машинам относятся на себестоимость содержания групп машин по прямому признаку.
Затраты на перебазирование машин, состоящие из расходов на содержание средств специального транспорта (тягачи, трейлеры и др.), на оплату труда рабочих, занятых погрузкой, доставкой и разгрузкой машин, и других расходов по перебазированию, учитываются на счете 23 и ежемесячно перечисляются пропорционально плановым затратам по группам машин или другими методами, принятыми организацией, на счет 25 или относятся предварительно согласно данным расчетам на счет 31.
Фактические же затраты на производство строительных работ (в частности, по договорам субподряда) трестов (структурных подразделений) механизации отражаются на счете 20 «Основное производство» по соответствующим объектам учета. Отражение указанных затрат на счетах бухгалтерского учета и определение финансовых результатов по этим операциям аналогичны общепринятому порядку.
Калькулирование себестоимости и принципы распределения расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов
Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов, использованных на других работах, списываются таким же порядком на соответствующие счета в зависимости от вида выполнявшихся ими работ.
Всего фактические затраты на содержание и эксплуатацию башенных кранов за отчетный месяц составили 76 000 руб.
Расчет списания затрат на объекты строительства производится в следующем порядке:
76 000 : 300 = 253 руб. 33 коп.
Учет расходов по механизмам, применяемым только во вспомогательных (подсобных) производствах (растворомешалки, бетономешалки, камнедробилки и др.) ведется непосредственно на счете 23.
Затраты по эксплуатации мелких производственных механизмов и такелажного оборудования (домкратов, лебедок, электродрелей, вибраторов и др.), предусмотренные нормами накладных расходов, учитываются на счете 26.
Учет затрат организуется, как правило, по позаказному методу, при котором объектом учета затрат является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором, заключенным с заказчиком на производство работ, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу.
Учет затрат осуществляется на основе первичной учетной документации, оформленной в установленном порядке. Первичная документация составляется с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ (в необходимых случаях в разрезе статей и элементов затрат), а также в разрезе участков, бригад, подразделений и служб строительной организации, в соответствии с требованиями внутрипроизводственного хозрасчета.
При использовании нормированного учета затрат учет ведется раздельно в части затрат по нормам и в части затрат, представляющих собой отклонения от норм, путем документирования отклонений при их возникновении или с составлением в последующем расчетов на базе инвентаризаций или других данных.
При таком методе использование строительных машин и механизмов сверх времени, предусмотренного проектом производства работ, а также использование их на работах или в условиях, не предусмотренных таким проектом, должно оформляться соответствующими сигнальными документами. В этих документах указываются причины, вызвавшие использование машин и механизмов сверх времени, предусмотренного проектом производства работ, а также лица, по вине которых были допущены такие нарушения. Одновременно определяются меры и сроки по ликвидации и предупреждению допущенных отклонений.
На основании сигнальной документации составляются отчеты (рапорты) об отклонениях от норм и представляются руководству строительной организации для принятия необходимых мер.
Пример 4. Фактические расходы по эксплуатации мелких машин и механизмов за месяц составили 35 000 руб.
Далее фактические расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов распределяются по объектам строительства (таблица N 3):
По строительным агрегатам, выработку которых учитывают в натуральных измерителях (дробильные установки, экскаваторы и др.), сумму фактических затрат делят на количество полученного щебня, грунта (в кубических метрах) и т.д. Затем по исчисленной себестоимости одной натуральной единицы списывают затраты по эксплуатации этих машин на соответствующие счета или объекты строительства.
Особенности калькулирования и списания затрат в управлениях (трестах) механизации
Фактические затраты по содержанию машин и механизмов, сданных в аренду, на основании п.4.26 Типовых рекомендаций списываются на расходы от внереализационных операций (дебет счета 80 кредит счета 25).
Если сдача машин в аренду является основным или одним из основных видов деятельности такие затраты относятся на счета учета затрат с дальнейшим списанием на реализацию услуг.
Учет использования строительных машин. Документальное оформление
С целью контроля за использованием строительных машин в строительных организациях ведется оперативный учет использования машин.
Для организации оперативного и бухгалтерского учета используются формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78:
При использовании для строительных работ машин и механизмов, принадлежащих строительной организации на праве собственности, применяются формы N N ЭСМ-4 и ЭСМ-6.
«Журнал учета работы строительных машин (механизмов)» (форма N ЭСМ-6) используется для учета и контроля ежедневной работы больших и малых строительных машин (механизмов), в том числе работы башенных кранов, состоящих на балансе организации.
В организациях, специализирующихся на оказании услуг по предоставлению строительных машин и механизмов, используются формы N N ЭСМ-1, ЭСМ-2, ЭСМ-3.
Результаты работы и простоев крана, а также претензии к работе машинистов подтверждает заказчик подписью и штампом. В конце декады рапорт подписывается машинистами, должностным лицом, ответственным за нормирование и расчет, прорабом, начальником участка и передается в бухгалтерию.
«Путевой лист строительной машины» (форма N ЭСМ-2) применяется для учета работы строительных машин на автомобильном ходу при почасовой оплате, а также является основанием для начисления заработной платы обслуживающему персоналу. Лист выписывается в одном экземпляре диспетчером или уполномоченным лицом и выдается на смену, на день и декаду. Выезд и возвращение машины оформляется диспетчером, механиком, машинистом. Результаты работы и простои машины ежедневно подтверждаются подписью и штампом заказчика.
«Рапорт о выработке строительной машины (механизма)» (форма N ЭСМ-3) используется для учета работы строительной машины (механизма) при почасовой оплате и является основанием для начисления заработной платы обслуживающему персоналу. Рапорт выписывается в одном экземпляре должностным лицом, ответственным за нормирование и расчеты, прорабом или уполномоченным лицом. Выдача ГСМ подтверждается подписью заправщика или машиниста (если получены талоны на горючее). Передача остатков горючего оформляется подписями ответственных лиц. Результаты работы и простоев машины (механизма) ежедневно подтверждаются подписью и штампом заказчика.
Для расчетов за выполненные работы между заказчиком и подрядчиком (между генеральным подрядчиком и субподрядчиком), а также для подтверждения выполненных работ (услуг) строительными машинами (механизмами) используется «справка для расчетов за выполненные работы (услуги)» (форма N ЭСМ-7).
На каждый рапорт (путевой лист) работы строительной машины (механизма) выписывается отдельная справка. Справка составляется в одном экземпляре на основании данных путевого листа (форма N ЭСМ-2) или рапортов (формы N N ЭСМ-1, ЭСМ-3).
Справка в обязательном порядке заверяется печатью заказчика, передается в бухгалтерию организации, которая использует ее как приложение к документу, выставляемому заказчику для оплаты. Стоимость работ (услуг) указывается в договорных ценах, по которым осуществляются расчеты заказчика с исполнителем.
На работу мелких машин первичные документы не ведутся. По ним учитывается только календарное время нахождения их на строительных объектах. В конце месяца по этим машинам составляется отчет, в котором отражается количество отработанных каждой машиной смен в разрезе объектов строительства.
Синтетический и аналитический учет затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов
Распределение затрат между объектами (видами работ), затрат по содержанию и эксплуатации мелких строительных машин и механизмов, работа которых не отражается в рапортах и эксплуатационные расходы по которым учитываются общей суммой, производится в порядке, рассмотренном выше.
Сверхнормативное использование работы строительных машин и механизмов
К сверхнормативному использованию работы строительных машин и механизмов могут привести как действия владельца машины (в том числе при использовании машин и механизмов на условиях аренды с экипажем), так и действия заказчика.
По вине владельца машины к сверхнормативному использованию могут привести: неисправность машины; техническое обслуживание; внеплановый ремонт; отсутствие ГСМ; перебазирование и переоборудование машины; отсутствие машиниста.
Вина заказчика может состоять в: отсутствии материалов и конструкций; отсутствии фронта работ; необеспеченности подъездных путей; отсутствии силовой энергии и освещения; недостатках транспортных средств.
Во всех случаях причины простоев отражаются согласно принятому их кодовому значению в первичных оправдательных документах по учету строительных машин и механизмов (в частности, в формах N N ЭСМ-1, ЭСМ-2, ЭСМ-3).
Сверхнормативное использование собственных строительных машин и механизмов, принадлежащих строительной организации на праве собственности и состоящих на ее балансе, приведет к оплате времени простоя штатных работников организации из расчета не менее двух третей тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада) (ст.94 КЗоТ РФ), относимого на себестоимость строительных работ по статье «накладные расходы».
Все статьи простоя могут быть оценены согласно методике ценообразования, изложенной в соответствующем разделе публикации.
При оплате простоев по вине заказчика соответствующая сумма проставляется отдельной строкой в «справке для расчетов за выполненные работы и услуги» (форма N ЭСМ-7).
Сверхнормативное использование строительной техники по вине подрядчика (субподрядчика) фиксируется с целью избежания предъявления санкций со стороны исполнителя работ, а также выставления претензий, исков за несвоевременное (неполное) выполнение работ.
В соответствии с п.15 Положения о составе затрат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров и расходы по возмещению причиненных убытков, относятся к внереализационным расходам, т.е. в дебет счета 80.
Согласно п.3 ст.743 ГК РФ подрядчик, обнаруживший в ходе строительства не учтенные в технической документации работы и в связи с этим необходимость проведения дополнительных работ и увеличения сметной стоимости строительства, обязан сообщить об этом заказчику.
При неполучении от заказчика ответа на свое сообщение в течение десяти дней, если законом или договором не предусмотрен для этого иной срок, подрядчик обязан приостановить соответствующие работы с отнесением убытков, вызванных простоем, на счет заказчика. Заказчик может быть освобожден от такой ответственности, если докажет отсутствие необходимости в проведении дополнительных работ.
Сообщение об обнаружении не учтенных технической документацией работ подается в письменной форме в установленный договором срок. Договором подряда может быть предусмотрен пункт о том, что при неполучении ответа в установленный срок, подрядчик вправе производить дополнительные работы, а заказчик обязан их принять и оплатить.
Подрядчик, не выполнивший вышеизложенные обязанности, лишается права требовать от заказчика оплаты выполненных им дополнительных работ и возмещения вызванных этим убытков, если не докажет необходимость немедленных действий в интересах заказчика, в частности, в связи с тем, что приостановление работ могло привести к гибели или повреждению объекта строительства.
При согласии заказчика на проведение и оплату дополнительных работ подрядчик вправе отказаться от их выполнения лишь в случаях, когда они не входят в сферу профессиональной деятельности подрядчика либо не могут быть выполнены подрядчиком не по зависящим от него причинам.
При выполнении работ, предусмотренных технической документацией, но не учтенных сметой, подрядчик выполняет их в установленном порядке, сообщая об этом заказчику.