что относится к прямым затратам в строительстве
Игры строителей: как не переплатить подрядчику?
Эксперт практики «Финансовый контроль в строительстве» КСК групп
Определяем сметную стоимость: как избежать финансовых потерь и налоговых доначислений при строительстве
Ваша компания планирует построить завод, склад или новый магазин. Что нужно сделать в первую очередь? Составить смету. Важно не только построить здание, которое не рухнет через два года, но и не переплатить за стройку. Если смета составлена неправильно, сначала вы переплатите подрядчику, а потом можете получить доначисления от налоговой. Тщательно составленная смета избавит вас от этих проблем.
На основании сметной стоимости определяется размер капитальных вложений инвестора, финансируется строительство, оплачиваются расходы подрядчика за работы. От правильного расчета сметной стоимости зависит успех проекта.
По опыту экспертов КСК групп, первоначальный бюджет строительства всегда увеличивается в ходе проекта. В среднем он возрастает на 25–30%, в ряде случаев – на 100%. К чему это приводит?
Во-первых, если расходы «надуманные» – это финансовые потери. Вам никто не вернет деньги, которые вы заплатили за воздух. Во-вторых, если расходы невозможно подтвердить документально, возникают налоговые риски. Инвестор и заказчик могут получить доначисления на сумму до 50% от размера необоснованного увеличения бюджета строительства.
Чтобы этого не случилось, нужно контролировать подрядчика. Ниже поговорим о том, из чего складывается сметная стоимость, как правильно составить смету и как строители завышают бюджеты, манипулируя цифрами.
Что скрывает подрядчик: как завышается размер прямых затрат в смете?
Сметная стоимость строительства состоит из прямых затрат, накладных расходов и сметной прибыли.
Прямые затраты – это строительные материалы, эксплуатация строительных машин и механизмов, заработная плата рабочих и строителей. То есть это затраты на ресурсы, необходимые для строительства. Стоимость материалов, деталей и конструкций включает в себя затраты на их приобретение и доставку на склад или стройплощадку.
Подрядчик использует строительные материалы как механизм завышения бюджета строительства: в сметах указывает завышенный объем, не соответствующий проекту, в стоимость материала закладывает дополнительные расходы по транспортировке, «накручивает» двойной НДС (в сметной строке и по ее итогу).
Компания – производитель кондитерских изделий решила построить склад для хранения продукции. Перед заключением договора с подрядчиком фирма предоставила сметную документацию экспертам КСК групп для анализа. В разделе «Дождевая канализация» были заложены асбестоцементные трубы диаметром 500, 300 и 125 мм. Эксперт проверил количество и стоимость труб: стоимость была завышена на 40% от рыночной стоимости, а количество увеличено на 30% от проектных данных. После корректировки удалось сократить издержки на 3 млн рублей на этом небольшом участке работ.
Как правило, оптовые поставщики предоставляют подрядчикам скидки (в среднем – 30%). Правда, подрядчик эту скидку в смете не отражает.
Помимо стоимости материалов, в прямых затратах учтены расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов: оплата труда машинистов, перебазировка машин в период строительства, подготовка к эксплуатации и амортизационные отчисления.
Подрядчик имеет право экономить на строительных работах или материалах, если это не вредит качеству. На практике все наоборот: недобросовестный подрядчик нарушает технологии и берет с заказчика дополнительные деньги.
Строительство производственного комплекса – подготовительные и земляные работы стоимостью 38 млн руб. (объем котлована – 45 000 куб. м). Подрядчик заявил, что 10% от общего объема рытья котлована будет осуществляться ручным способом (стоимость – более 11 млн руб.). Дешевле сделать это с помощью техники. Служба технического надзора КСК групп снизила процент ручного труда до 1% (1 млн руб.). Таким образом, заказчик сэкономил 10 млн руб.
Последнее, что входит в прямые затраты, – это трудовые ресурсы, то есть оплата труда рабочих и строителей.
Тонкости расчета: экономим до 10% от накладных расходов
Накладные расходы нужны для того, чтобы организовать работы. Согласно «Методическим указаниям по определению накладных расходов в строительстве (МДС 81-33.2004)», в состав накладных расходов включены затраты на административно-хозяйственное обслуживание сотрудников подрядчика, на обслуживание работников строительства, на организацию работ на строительных площадках и другие расходы.
Как определить размер накладных расходов? Есть отраслевые укрупненные нормативы накладных расходов, которые зависят от сферы выполнения работ. Сметная документация составляется по сметно-нормативным базам (ФЕР, ТЕР, ТСН и т. д.). Для строительства промышленного объекта (завода) накладные расходы составляют 106%, для жилого дома – 112%. Такой способ учета накладных расходов не отражает фактические затраты подрядчика и применяется только при составлении инвесторских смет. При расчетах между заказчиком и подрядчиком по фактическим данным применяют проценты накладных расходов по видам работ.
В коммерческих сметах накладные расходы прописываются в итогах смет. Подрядчики «любят» прописывать накладные расходы, начисляя их на все позиции по смете, то есть на стоимость работ и стройматериалов вместе. Однако такие расходы определяются в процентном отношении от фонда оплаты труда.
Торговая компания приобрела нежилое помещение. Для его ремонта пригласила подрядчика, который позиционировал себя как лакшери-компания в отрасли.
В смете на черновые работы у подрядчика консультанты обнаружили следующее:
– прочие работы – 250 000,00 руб.;
– огнетушители, аптечки – 100 000,00 руб.;
– накладные расходы – 15% на все позиции, включая материалы.
Но по МДС 81-33.2004 огнетушители, аптечки входят в состав накладных расходов как временные приспособления и устройства. Они были исключены из сметы, так же, как и накладные расходы на материалы: этот вид расходов применяется только к работам. Это помогло сэкономить 670 тыс. руб. от общей суммы в 6 млн руб.
Как правильно рассчитать сметную прибыль
Сметная прибыль идет на развитие производства и материальное стимулирование работников. В нее включаются затраты на налог на прибыль, налог на имущество, на модернизацию оборудования и реконструкцию объектов основных фондов, на премии для работников.
Сметная прибыль определяется так же, как и накладные расходы. Есть только одно отличие: у сметной прибыли свои нормативные проценты, они меньше, чем у накладных расходов. Если смета составляется по нормативным базам ФЕР, ТЕР или ТСН, то укрупненно принимается единый процент сметной прибыли – 65%. На процент не влияет, промышленное это строительство или жилое.
Важно помнить, что если условия работ отличаются от общепринятых (например, работы в подземных тоннелях, сварка труб под водой, строительство на склонах гор), а средств для покрытия расходов подрядчика стало не хватать, то по согласованию рекомендуется разработать и принять индивидуальный размер сметной прибыли.
Не экономьте на контроле подрядчиков – обойдется дороже
Из сложившейся практики инвестиционно-строительной деятельности разработана структура сметной стоимости строительства, на основе которой заранее определяют размеры будущих капиталовложений:
– расходы на оплату труда рабочих – 15–25%,
– стоимость материалов – 45–55%,
– расходы на эксплуатацию машин – 8–10%;
Теперь вы знаете, как поэтапно решить задачу финансирования строительного проекта: от определения сметной стоимости отдельных видов работ и затрат и до определения сметной стоимости объекта строительства.
Структура сметной стоимости, определяющая размеры капиталовложений.
Но никто не застрахован от воровства со стороны подрядчика. Надежный способ предотвратить это – финансовый и технический контроль. Проверяйте сметную документацию на правильность указания работ и их объемов, сравнивайте, соответствуют ли выполненные объемы работ объемам в проектно-сметной документации. Контролируйте соблюдение требований СНиП по вопросам качества и сроков строительно-монтажных работ. И главное – оценивайте каждую норму договора подряда. В нем не должно быть лазеек, которые помогут подрядчику завысить бюджет.
Если затруднительно делать это силами штатных сотрудников, рекомендуем создать специализированный производственно-технический отдел в вашей компании, привлечь стороннюю службу технического надзора на время строительства или внешних консультантов для финансового контроля в строительстве. Не платите подрядчику больше, чем нужно! Обращайтесь к профессионалам. Эксперты КСК групп помогут вам проконтролировать исполнение подрядчиком своих обязательств, снизить финансовые и налоговые риски.
Прямые и косвенные расходы
Налогоплательщики, применяющие ОСНО, при учете понесенных расходов должны не только «разнести» их по видам (материальные, на оплату труда, связанные с производством и реализацией, внереализационные, прочие и т.д.), но и определить, какие затраты являются для организации прямыми, а какие — косвенными. От этого во многих ситуациях зависит правильное исчисление налога на прибыль. А значит, ошибка с отнесением затрат к нужной категории может привести к пеням и штрафам. Наша статья поможет сделать правильный выбор.
Прямые и косвенные расходы в налоговом учете
Налоговый кодекс не содержит четкого определения терминов «прямые» расходы и «косвенные» расходы. Однако из формулировок статей 318 и 320 НК РФ можно сделать вывод, что прямые расходы — это те, которые имеют явную связь с процессом производства товаров (выполнения работ, оказания услуг). Косвенные расходы такой непосредственной связи не имеют.
Состав прямых и косвенных затрат в каждой организации будет индивидуальным. Необходимо определить исчерпывающий перечень прямых расходов, и закрепить его в учетной политике. О том, как ее составить и утвердить см. « Учетная политика организации: образцы на 2021 год, как составить, примеры ».
Расходы, не указанные в учетной политике как прямые, будут считаться косвенными (ст. 318 НК РФ). При этом внереализационные затраты делить на прямые и косвенные не нужно (п. 1 ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ).
Важно
Распределять расходы на прямые и косвенные должны только те организации, которые работают по методу начисления. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, такое деление не делают.
Что такое прямые расходы
Прямые расходы — это те затраты, которые можно отнести к конкретным товарам, работам или услугам. Например, на производстве таковыми обычно являются стоимость сырья и материалов, зарплата рабочих, а также амортизация производственного оборудования (станков, машин, цехов). В торговле прямыми расходами можно считать стоимость товаров и их доставки, затраты на страхование, таможенные пошлины и прочие транспортно-заготовительные затраты.
Что относится к косвенным расходам
Косвенными можно считать все затраты, которые не закреплены в учетной политике в качестве прямых, и не являются внереализационными (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Внимание
Решение о невозможности отнесения того или иного расхода к прямым (и, соответственно, о признании его косвенным) нужно принимать в каждом конкретном случае с учетом экономически обоснованных показателей и особенностей технологического процесса. Это неоднократно разъясняли контролирующие органы (письма Минфина от 05.09.18 № 03-03-06/1/63428, от 13.03.17 № 03-03-06/1/13785, от 19.05.14 № 03-03-РЗ/23603 и письмо ФНС от 24.02.11 № КЕ-4-3/2952@). Аналогичной позиции придерживаются суды (определение Конституционного суда РФ от 25.04.19 № 876-О).
Перечень косвенных расходов для налога на прибыль
Налоговый кодекс не содержит четкого перечня косвенных затрат. Единственный расход, который прямо назван в НК РФ в качестве косвенного — амортизационная премия. Таковой признается часть стоимости основного средства, которая списывается единовременно в периоде ввода объекта в эксплуатацию (п. 9 ст. 258, абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).
На практике косвенными расходами обычно считают заработную плату управленческого персонала и сотрудников подразделений, не занятых непосредственно в производстве. К этой же категории затрат можно отнести расходы на ремонт и аренду непроизводственных объектов, затраты на командировки или рекламу. Амортизация по основным средствам, которые не используются для производства продукции (например, оргтехники, компьютеров, мебели, транспорта, предназначенных для управленческого персонала) также является косвенным расходом.
Примеры прямых и косвенных расходов (таблица)
Приведем примеры наиболее распространенных прямых и косвенных расходов
Прямые
Косвенные
Для чего нужно разделение на прямые и косвенные затраты
Признать в расходах текущего периода можно прямые расходы, которые приходятся на реализованные в этом же периоде товары, работы, услуги. Это значит, что в большинстве случаев прямые расходы, понесенные за квартал, не будут полностью учтены при налогообложении прибыли в этом периоде. Неучтенными останутся затраты, приходящиеся на незавершенное производство, остатки готовой продукции на складе, а также на отгруженную, но не реализованную продукцию (п. 2 ст. 318, ст. 319 НК РФ).
Важно
Прямые расходы списываются постепенно — по мере реализации продукции, работ, услуг. Косвенные расходы можно учесть в полном объеме в периоде их осуществления. Ждать реализации не нужно (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Что выгоднее для организации
Очевидно, что налогоплательщикам выгоднее признать косвенными как можно большее число расходов. Это позволит быстрее списать соответствующие затраты и уменьшить текущие налоговые обязательства. Однако, как уже отмечалось, разделять расходы нужно обоснованно, с учетом технологии производства. Признать тот или иной вид затрат косвенным допустимо лишь в том случае, если его действительно нельзя отнести к прямым. Если организация нарушит это требование, ей грозят налоговые доначисления (определения Верховного суда РФ от 24.11.17 № 303-КГ17-17016 и от 19.09.18 № 306-КГ18-13685).
Исключение составляют организации, занимающиеся оказанием услуг. Им разрешено полностью списывать в периоде осуществления как косвенные, так и прямые расходы (п. 2 ст. 318 НК РФ). Это означает, что, хотя такие налогоплательщики и должны делить расходы на прямые и косвенные, каких-либо негативных последствий ошибочного отнесения затрат к косвенным у них не возникнет.
Совет
Организации, оказывающие услуги, могут использовать общий принцип, списывая прямые расходы только в том периоде, когда реализованы услуги, в стоимости которых учтены эти расходы. Выбранный вариант признания прямых расходов при оказании услуг желательно закрепить в учетной политике.
В заключение напомним, что правильное деление расходов на прямые и косвенные позволит налогоплательщикам не только избежать претензий со стороны налоговых органов, но и оптимизировать текущие налоговые обязательства.
Прямые и прочие затраты в смете
Прямые и прочие затраты в сметной документации вынесены в отдельные разделы в связи с тем что методы расчета этих сметных элементов разительно отличаются друг от друга и от затрат на оборудование. Кроме того они также финансируются по разным статьям и имеют значительные различия по отражению в сметной документации.
Прямые и прочие затраты в сметах
Прямые затраты в смете включают в себя стоимость фонда оплаты труда, эксплуатации машин и стоимость материалов. То есть по сути прямые затраты в смете — это затраты на ресурсы, необходимые для производства конкретного вида работ.
Однако помимо прямых затрат в смете учитываются также и прочие затраты. Прочие затраты в смете включают в себя множество статей затрат, начиная от затрат на накладные расходы, заканчивая расходами на уплату различных налогов и сборов. Далее в статье более подробно будут рассмотрены и прямые, и прочие затраты в смете.
Прямые затраты в смете
Более подробную информацию о том, что входит в прямые затраты в смете, можно получить из методического документа в строительстве МДС81-35.2004. Кроме этого, в составе указанного документа также присутствует и краткое описание прочих сметных затрат.
Определение тому, что такое прямые затраты в смете, в упрощенной форме было приведено выше по тексту. При этом следует отметить, что данное определение характерно для всех сметных форм: будь то смета по форме №4, локальная ресурсная смета или другая форма сметной документации.
На рисунке 1 приведена схема прямых затрат, на основании которой становится понятно, что прямые затраты включают в себя следующие статьи в смете: фонд оплаты труда (ФОТ), эксплуатация машин и механизмов (ЭММ) и материалы (МАТ).
Рисунок 1. Состав прямых затрат в смете
Фондом оплаты труда является общая стоимость заработной платы рабочих (ЗПР) и машинистов (ЗПМ). То есть в данном случае этот элемент прямых затрат включает в себя в смете две статьи.
Следует также отметить, что заработная плата машинистов хоть и является частью ФОТ, но ее стоимость в смете учитывается в составе показателя стоимости эксплуатации машин. Но в любом случае это никак не влияет на тот факт, что данный показатель входит в прямые затраты в смете.
Оплата труда, как рабочих, так и машинистов, определяется на основании трудоемкости. Трудоемкость — это количество часов, необходимое для выполнения того или иного вида строительно-монтажных работ. Трудоемкость измеряется в человеко-часах (чел.-ч).
Кроме того, данная статья прямых затрат в смете имеет характерную особенность, которая заключается в распределении стоимости в зависимости от разряда рабочего. Дело в том, что в любой расценке в сметной форме в части показателя по оплате труда указывается еще и разряд, который должен иметь рабочий, чтобы выполнить тот или иной вид СМР с соблюдением всех норм и требований строительства. Чем выше разряд рабочего, тем выше показатель оплаты труда.
Показатель эксплуатации машин (ЭММ) вычисляется на основании времени использования машин, механизмов и инструментов. Прямые затраты в смете в данной статье определяются на основании такого показателя, как машино-часы (или маш.-ч).
Как правило, стоимость эксплуатации машин является частью нормы из сборников сметных нормативов ГЭСН или ФЕР. Однако в упоминавшемся выше методическом документе МДС81-35.2004 допускается возможность вычисления данного показателя в составе прямых затрат в смете методом калькулирования или методом ресурсно-технологических моделей. Конечно же, подобные расчеты должны быть обоснованы и оправданы соответствующими разрешающими документами.
Стоимость материалов также является важной статей, что входит в состав прямых затрат в смете. При этом важно отметить, что стоимость материальных ресурсов должна быть включена в состав локальной сметы, сметы по форме №4, локального сметного расчета, акта о выполненных работах по форме КС-2 и в состав прочих сметных форм независимо от того, кто приобретал эти ресурсы.
Потребность в материалах определяется, как правило, на основании проекта на объект. Также количество материалов на каждый вид работ может быть учтено в смете на основании дефектной ведомости, ведомости материалов и пр.
Измерение объема материалов, необходимых для производства каждого отдельного вида работ, производится в физических единицах, то есть в метрах, килограммах, кубах и т.д. В прямые затраты в смете включается общая стоимость всех материальных ресурсов из всех расценок сметной формы.
На рисунке 2 приведен пример расценки, на основании которой продемонстрировано, что входит в прямые затраты в смете. Подобной структурой обладает большинство норм из сборников сметных нормативных баз ГЭСН и ФЕР.
Рисунок 2. Пример расценки с прямыми затратами
Кроме того, следует отметить, что в состав прямых затрат в смете могут быть включены показатели энергозатрат при использовании электромеханизмов во время производства строительно-монтажных работ.
Что включают в себя прочие затраты в смете?
Как отмечалось выше, стоимость строительства любого объекта складывается не только из показателя прямых затрат в смете. В составе каждой сметной формы учитываются и прочие затраты.
Прочие затраты в смете включают в себя множество показателей. К основным затратам, которые не входят в состав ПЗ, можно отнести показатели накладных расходов и сметной прибыли.
Накладные расходы являются укрупненным показателем в смете. Поэтому размер данной статьи затрат исчисляется в процентном соотношении от фонда оплаты труда, который, как указывалось выше, является частью прямых затрат в смете.
Показатель сметной прибыли также является укрупненным сметным нормативом. И так же, как и накладные расходы данный норматив связан в смете с прямыми затратами и с ФОТ. И об определении накладных расходах, и об определении сметной прибыли есть указания в приводившемся ранее в тексте данной статьи документе МДС81-35.2004.
Кроме указанных укрупненных нормативов прочие затраты в смете включают в себя стоимость оборудования. Затраты на мебель и инвентарь по аналогии входят в данную статью сметных затрат.
Расходы на закупку запасных частей для оборудования, стоимость тары и упаковки также определяются в процентном отношении. Однако следует отметить, что уровень расходов по данным статьям исчисляется не от прямых затрат в смете, а от стоимости оборудования.
Также прочие расходы в смете включают в себя или могут включать транспортные и заготовительские расходы, затраты, связанные с комплектацией оборудования и т.д. Помимо прочего, производство строительно-монтажных работ может быть осложнено такими факторами, как стесненные условия, низкая температура на объекте строительства и т.д. В связи с этим в смете учитываются и расходы, связанные с этими факторами.
Подводя итоги, можно отметить, что прямые и прочие затраты в смете составляют комплекс, учитывающий все элементы производства строительно-монтажных работ. В связи с этим невозможно отрицать важность в сметной форме каждого показателя, так как от этого в прямой зависимости находится и общая стоимость строительства объекта.
Какой процент накладных расходов от прямых затрат?
Состав затрат на производство
Расходы, осуществляемые при производстве продукции (работ, услуг), делятся на 2 вида:
Посмотрите, какие расходы называет накладными советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Горчилин И. О. Бесплатно получите пробный доступ к КонсультантПлюс и переходите к точке зрения чиновника.
Накладные расходы, в свою очередь, тоже делятся на 2 вида:
Начиная свою деятельность, организация для каждого вида производимой продукции (или объекта) составляет плановую калькуляцию (смету), целью которой является:
В процессе работы этот расчет будет корректироваться, приближаясь к реальным показателям деятельности, полученным при анализе фактических данных. Соответственно, более близким к реальности станет и соотношение между прямыми и накладными расходами, что позволит в дальнейших экономических расчетах ориентироваться как на процентное содержание накладных расходов в общей сумме затрат на производство, так и определять объем накладных расходов путем расчета от суммы прямых затрат.
О существующих способах калькулирования себестоимости читайте в материале «Понятие себестоимости в бухгалтерском учете (нюансы)».
Структура прямых и накладных расходов по статьям
Прямые расходы чаще всего состоят из затрат:
Состав накладных расходов, обычно разбиваемых на 2 основных вида, значительно шире и характеризуется существенным сходством перечней, имеющих место для общепроизводственных и общехозяйственных затрат. В эти перечни, как правило, входят расходы:
Образец приказа об утверждении накладных расходов вы можете найти в К+. Получите пробный доступ к системе и переходите к примеру оформления этого документа.
Подробнее о составе расходов общехозяйственного назначения читайте в статье «Счет 26 в бухгалтерском учете (нюансы)».
Из-за невозможности прямого соотнесения с конкретными видами создаваемой продукции (объектами) накладные расходы являются распределяемыми. Базу для этого распределения организация выбирает самостоятельно. Это может быть один из видов прямых расходов (материалы или оплата труда) или их общая сумма.
Расчет процента накладных расходов от прямых затрат
Для вопросов прогнозирования и принятия решений по ценам важен такой показатель, как соотношение прямых затрат и накладных расходов, точнее, та величина, умножив на которую имеющиеся прямые затраты (или сумму какого-то одного их вида), можно получить сумму накладных расходов, относящуюся к этим прямых затратам. Сам расчет этого соотношения достаточно прост: сумму накладных расходов делим на сумму прямых затрат или на величину одного из видов прямых расходов. Для выражения величины соотношения в процентах частное от деления умножают на 100%.
Первый такой расчет делается по плановой калькуляции (смете). В дальнейшем его результаты уточняются по мере накопления фактических данных. Для определения устойчивой величины соотношения прямых затрат и накладных расходов, обеспечивающих высокий уровень достоверности прогнозных расчетов, необходимо обработать фактические данные за достаточно продолжительный период.
Нормирование накладных расходов
Величина соотношения прямых затрат и накладных расходов законодательно не устанавливается. Каждая организация руководствуется особенностями собственного производственного процесса и собственными данными для расчета этого соотношения.
Однако для ряда отраслей существуют укрупненные нормативы накладных расходов, на которые организациям следует ориентироваться хотя бы при составлении плановых калькуляций с правом дальнейшего уточнения соотношения. Применять подобные нормативы рекомендуется при оценке затрат:
В большинстве этих документов определение процента накладных расходов рекомендуется осуществлять от фонда оплаты труда, входящего в состав прямых затрат. При этом он может устанавливаться разным для разных видов и условий осуществления работ.
Итоги
Установление процента накладных расходов важно для определения цен реализации продукции и осуществления прогнозов экономического характера. Первый такой расчет основывается на плановых данных. В дальнейшем соотношение расходов уточняется по мере получения фактических цифр. Пропорция между прямыми затратами и накладными расходами может устанавливаться от разных показателей прямых затрат (общей их суммы, общего объема какого-либо вида затрат, величины затрат, сформированных по конкретному объекту, его части или месту осуществления работ), что дает дополнительный материал для анализа и уточнения смет (калькуляций).