Что такое особо крупный размер в ук рф
Уточнены понятия крупного и особо крупного размера при нарушении валютного и налогового законодательства
| photovs / Depositphotos.com |
Так, при нарушении требований о зачислении или возврате денежных средств в крупном размере от одного или нескольких нерезидентов на счета резидента в его банке, расположенном за территорией России, предусматривается уголовная ответственность в виде лишения свободы на срок от пяти лет со штрафом в размере до 1 млн руб. или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без него (ч. 2 ст. 193 Уголовного кодекса). Однако такая мера наказания будет применяться только при условии, что виновное лицо ранее было подвергнуто административному наказанию за аналогичное деяние. Вместе с тем, Законом № 73-ФЗ значительно увеличивается и определение деяния совершенного в крупном и особо крупном размере. Так, если ранее к крупному размеру относились суммы в девять млн руб., то сейчас этот порог увеличен до 150 млн руб. Под особо крупным размером понимаются суммы в 150 млн руб. (ранее 40 млн руб.).
1 С текстом федерального закона от 1 апреля 2020 г. № 73-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и статью 28-1 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации» можно ознакомиться на официальном интернет-портале правовой информации (номер опубликования: 0001202004010034).
2 С текстом федерального закона от 1 апреля 2020 г. № 72-ФЗ «О внесении изменений в статьи 15.25 и 23.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» можно ознакомиться на официальном интернет-портале правовой информации (номер опубликования: 0001202004010033).
Статья 158 УК РФ. Кража (действующая редакция)
наказывается штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев, либо обязательными работами на срок до трехсот шестидесяти часов, либо исправительными работами на срок до одного года, либо ограничением свободы на срок до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет, либо арестом на срок до четырех месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.
2. Кража, совершенная:
а) группой лиц по предварительному сговору;
б) с незаконным проникновением в помещение либо иное хранилище;
в) с причинением значительного ущерба гражданину;
наказывается штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо обязательными работами на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с ограничением свободы на срок до одного года или без такового, либо лишением свободы на срок до пяти лет с ограничением свободы на срок до одного года или без такового.
3. Кража, совершенная:
а) с незаконным проникновением в жилище;
б) из нефтепровода, нефтепродуктопровода, газопровода;
в) в крупном размере;
наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с ограничением свободы на срок до полутора лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового и с ограничением свободы на срок до полутора лет либо без такового.
4. Кража, совершенная:
а) организованной группой;
наказывается лишением свободы на срок до десяти лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового и с ограничением свободы на срок до двух лет либо без такового.
Примечания. 1. Под хищением в статьях настоящего Кодекса понимаются совершенные с корыстной целью противоправные безвозмездное изъятие и (или) обращение чужого имущества в пользу виновного или других лиц, причинившие ущерб собственнику или иному владельцу этого имущества.
2. Значительный ущерб гражданину в статьях настоящей главы, за исключением части пятой статьи 159, определяется с учетом его имущественного положения, но не может составлять менее пяти тысяч рублей.
3. Под помещением в статьях настоящей главы понимаются строения и сооружения независимо от форм собственности, предназначенные для временного нахождения людей или размещения материальных ценностей в производственных или иных служебных целях.
Под хранилищем в статьях настоящей главы понимаются хозяйственные помещения, обособленные от жилых построек, участки территории, трубопроводы, иные сооружения независимо от форм собственности, которые предназначены для постоянного или временного хранения материальных ценностей.
Ущерб от налоговых преступлений по УК
Федеральный закон № 73-ФЗ от 01.04.2020
К уголовной ответственности за налоговые преступления приводят нарушения, предусмотренные УК РФ. Наряду с наличием умысла, который обязателен при отнесении деяния к наказуемому по уголовной статье, немаловажным критерием является величина ущерба, нанесенного бюджету неуплатой налогов. С 12 апреля 2020 года размер крупного и особо крупного размеров ущерба определяется только в абсолютной величине неуплаченных налогов. Процентное соотношение недоплаты к общей сумме налогов больше не применяется.
Уголовная ответственность за неуплату налогов
К уголовной ответственности за неуплату налогов могут привлечь только при наличии умысла и только физическое лицо, вменяемое и достигшее определенного возраста (ст. 19 УК РФ). Это может быть ИП, директор, учредитель фирмы и др.
При этом размер недоимки должен быть крупным или особо крупным.
К уголовной ответственности за неуплату налогов и взносов в бюджет привлекают на основании статей УК РФ:
А основные виды наказаний, предусмотренные этими статьями УК РФ, это:
Федеральный закон от 01.04.2020 № 73-ФЗ (далее – Закон № 73-ФЗ) внес ряд изменений в перечисленные «налоговые» статьи, и смягчил некоторые положения УК РФ в сфере нарушений валютного законодательства.
Налоговые статьи
Для вашего удобства изменения в налоговых статьях УК РФ мы свели в таблицу, при помощи которой вы сможете вспомнить, какими могут быть уголовные наказания за уклонение от уплаты налогов и взносов физлицами, юрлицами и налоговыми агентами. Закон № 73-ФЗ внес поправки только в размеры ущерба – крупного и особо крупного, которые теперь определяются только в абсолютных суммах.
Наказания по статьям УК РФ за нарушения налогового законодательства
Наказание (при особо крупном размере)
Размер ущерба за 3 финансовых года подряд
Неуплата налога физлицом
1. Плательщик (в статусе ИП или физлица, не зарегистрированного как ИП) умышленно:
не представил вовремя налоговую декларацию или расчет по страховым взносам, либо иные необходимые налоговикам документы;
представил декларацию, расчет, документы, но включил в них заведомо недостоверные данные.
2. Сумма налога, не отраженного в декларации (расчете), соответствует крупному или особо крупному ущербу.
принудительные работы до 12 месяцев (до 36 месяцев);
лишение свободы до 1 года (до 3 лет);
арест до 6 месяцев.
Крупный размер составляет:
Особо крупный размер составляет:
Крупный размер составляет:
от 2 млн 700 тыс. руб. (независимо от исчисленного налога).
Особо крупный размер составляет:
от 4 млн 500 тыс. руб. (более 20% от исчисленного налога);
от 13 млн. 500 тыс. руб. (независимо от исчисленного налога).
Неуплата налога юрлицом
1. Плательщик умышленно:
не представил вовремя налоговую декларацию или расчет по страховым взносам, либо иные необходимые налоговикам документы; представил декларацию, расчет, документы, но включил в них заведомо недостоверные данные.
2. Сумма налога, не отраженного в декларации (расчете), соответствует ущербу в крупном или особо крупном размере.
принудительные работы до 2 лет (до 5 лет) с дисквалификацией до 3 лет;
заключение до 2 лет (до 6 лет) с запретом на ведение деятельности;
арест на 6 месяцев.
Крупный размер составляет:
Особо крупный размер составляет:
Крупный размер составляет:
от 5 млн. руб. (более 25% от исчисленных налогов);
от 15 млн. руб. (при любой сумме налога).
Особо крупный размер составляет:
15 млн. руб. (более 50% от исчисленных налогов);
45 млн. руб. (при любой сумме налога).
Неперечисление средств налоговым агентом
Обусловленное личными интересами игнорирование обязанностей агента по платежу в крупном и особо крупном размере.
принудительные работы до 24 месяцев (до 5 лет) с прекращением коммерческой деятельности;
тюремное заключение до 2 лет (до 6 лет) с перерывом в деятельности;
арест до 6 месяцев.
Крупный размер составляет:
Особо крупный размер составляет:
Крупный размер составляет:
от 5 млн. руб. (более 25% налогов);
15 млн. руб. (при любом налоге).
Особо крупный размер составляет:
15 млн. руб. (более 50% налогов);
45 млн. руб. (при любом налоге).
Неуплата взносов на травматизм физлицом
1. Плательщик (в статусе ИП или физлица, не зарегистрированного как ИП) умышленно:
не представил вовремя расчет по страховым взносам на травматизм либо иные необходимые документы;
представил расчет, документы, но включил в них заведомо недостоверные данные.
2. Сумма взносов, не отраженных в расчете, соответствует ущербу в крупном и особо крупном размере.
Штраф 200 тыс. руб. (до 300 тыс. руб.) или в величине зарплаты за 24 месяца (до 36 месяцев);
Обязательные работы до 360 часов (до 12 месяцев);
Крупный размер составляет:
Особо крупный размер составляет:
Крупный размер составляет:
от 600 тыс. руб. (10% от взносов);
1 млн. 800 тыс. руб. (при любых взносах).
Особо крупный размер составляет:
от 3 млн. руб. (20% от взносов);
9 млн. руб. (при любых взносах).
Неуплата взносов на травматизм юрлицом
1. Плательщик умышленно:
не представил вовремя расчет по страховым взносам на травматизм, либо иные необходимые налоговикам документы;
представил расчет, документы, но включил в них заведомо недостоверные данные.
2. Сумма взноса, не отраженного в расчете, соответствует ущербу в крупном и особо крупном размере.
К деянию в особом размере приравнивается совершение преступления по сговору.
принудительные работы до 24 месяцев (до 4 лет) с прекращением деятельности до 36 месяцев или без него (до 4 лет);
заключение до 1 года (до 4 лет при прекращении ведения деятельности).
Крупный размер составляет:
Особо крупный размер составляет:
Крупный размер составляет:
от 2 млн. руб. (10% от взносов);
6 млн. руб. (при любых взносах).
Особо крупный размер составляет:
от 10 млн. руб. (20% от взносов);
от 30 млн. руб. (при любых взносах).
Валютные нарушения
Об уголовной ответственности за валютные нарушения говорится в статье 193 УК РФ. Ответственность может наступить за:
неполучение резидентом (организацией или ИП) в срок на свои счета в уполномоченных банках иностранной валюты или рублей, причитающихся от нерезидента по договору поставки или займа;
необеспечение поставки при импорте (неполучение денег за отгруженные нерезидентам товары).
Согласно внесенным поправкам, такие нарушение в крупном размере будет признаваться уголовно наказуемым деянием только в случае, если оно совершено лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное деяние (это статья 15.25 КоАП РФ).
Одновременно увеличены суммы нерепатриированных денежных средств в крупном и в особо крупном размере. Крупным размером признается сумма в размере 100 млн. рублей, особо крупным – 150 млн. рублей (ранее это были 9 млн. рублей и 45 млн. рублей).
Поделиться
Распечатать
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала
Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.
Пункт 12. Определение суммы крупного или особо крупного размера
Этот пост – часть проекта научно-практического комментария к Постановлению Пленума ВС РФ от 26 ноября 2019 г. № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления». Другие части комментария можно найти через оглавление по этой ссылке.
Для исчисления крупного или особо крупного размера уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов надлежит складывать как сумму налогов (в том числе по каждому их виду), так и сумму сборов, страховых взносов, которые не были уплачены за период в пределах трех финансовых лет подряд. При этом следует учитывать лишь суммы тех налогов, сборов, страховых взносов, которые не были уплачены в бюджеты различных уровней по истечении налоговых (расчетных) периодов по видам налогов, сборов, страховых взносов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Крупный (особо крупный) размер неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов исчисляется за период в пределах трех финансовых лет подряд и в тех случаях, когда сроки их уплаты выходят за пределы данного трехлетнего периода и они истекли.
Комментарий к пункту 12
1. В данном пункте отражена правовая позиция Конституционного Суда РФ, закрепленная в Постановлении от 09.07.2019 №27-П[1]. Страховые взносы регулируются НК РФ (глава 34). По сути это социальные налоги. Поэтому они должны учитываться в общей сумме фискальных платежей, от которой определяется доля недоимки в целях расчета крупного или особо крупного размера уклонения. [12.1]
ВС РФ развивает мысль, изложенную в абз. 3 п. 1 постановления: только платежи, поименованные в НК РФ в качестве налогов, являются «зоной интереса» ст. ст. 198 и 199 УК РФ. Поэтому только суммы этих платежей надлежит складывать для подсчета общего размера фискальных обязательств. [12.2]
С 12 апреля 2020 года порядок расчета крупного и особо крупного размера недоимки изменен[2]. Процент недоимки в общей сумме налоговых платежей не учитывается. Важна лишь абсолютная сумма недоимки. [12.3]
Поэтому данное указание актуально только для уклонений, совершенных до этой даты. [12.4]
2. В документах следствия и судебных актах необходимо указывать как общий размер уклонения, так и с разбивкой по каждому виду налога, сбора, взноса. [12.5]
У налогоплательщика должна быть возможность детального анализа предъявляемых ему обвинений. [12.6]
3. ВС РФ развивает позицию, изложенную в абз. 1 п. 11 постановления. При исчислении суммы уклонения в течение «трех финансовых лет подряд» учитываются именно налоговые периоды. Сроки уплаты налога могут быть за рамками соответствующего налогового периода. Например, налог на доходы физических лиц уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. [12.7]
Но для предъявления обвинения должны истечь три даты: дата окончания налогового периода, дата срока представления налоговой декларации, дата срока уплаты налога. [12.8]
Тем не менее, разъяснение может служить примером гуманного подхода при применении неоднозначных норм и выявлении коллизий. [12.9]
[1] Постановление КС РФ от 9 июля 2019 г. № 27-П «По делу о проверке конституционности положений статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина Д.Н. Алганова».
[2] Федеральный закон от 1 апреля 2020 г. № 73-ФЗ.
Раздел 4. Крупный ущерб
Раздел 4. Крупный ущерб
4.1. Согласно примечанию к ст. 169 УК РФ крупным признается ущерб в сумме, превышающий один миллион пятьсот тысяч рублей. В практике встречаются случаи, когда ущерб, причиненный каждому из кредиторов меньше указанной выше суммы. Согласны ли Вы с тем, что при определении размера ущерба, если вред причиняется различным кредиторам, оценивать его необходимо применительно к каждому из потерпевших?
В соответствии со ст. 2 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» вред, причиненный имущественным правам кредиторов, определен как уменьшение стоимости или размера имущества должника и (или) увеличение размера имущественных требований к должнику, а также иные последствия совершенных должником сделок или юридически значимых действий, приводящие к полной или частичной утрате возможности кредиторов получить удовлетворение своих требований по обязательствам должника за счет его имущества. Таким образом, исходя из данного определения вреда, вред, причиненный имущественным правам кредиторов, сводится к уменьшению имущества должника.
Изучение уголовных дел показало, что, по мнению судей Кемеровской области, применительно к ст. 195-196 УК РФ причинение ущерба заключается в уменьшении объема имущества, необходимого для удовлетворения долговых обязательств. Учитывая такую позицию относительно того, в чем выражается ущерб, причиненный кредиторам, говорить о том, следует ли суммировать ущерб, причиненный нескольким кредиторам не приходится.
Рассмотрим данную позицию суда на конкретном примере.
Согласно позиции государственного обвинителя (уголовное дело в отношении Б. по ст. 196 УК РФ) преднамеренное банкротство влечет уголовную ответственность при условии причинения крупного ущерба. Этот ущерб заключается в уменьшении объема имущества, необходимого для удовлетворения долговых претензий. Т.е. удовлетворение требований кредиторов не происходит в результате недостаточности имущества предприятия, которое выбывает из обладания должника. Крупный ущерб в данном случае выражается в том, что были нарушены законные имущественные права кредиторов.
Суд, согласился с позицией государственного обвинителя, указав в приговоре, что крупный ущерб в данном случае выражается в том, что были нарушены законные имущественные права кредиторов.
Определяя размер причиненного ущерба суд в приговоре указал, что «считает необходимым уменьшить причинение крупного ущерба до 25 млн. рублей, вместо указанных в обвинении более 41 млн. рублей, то есть ровно на сумму стоимости имущества, переданного в ООО «_», т.к. бесспорно доказано, что именно такая сумма имущества была бы в конкурной массе и последовала для удовлетворения требований кредиторов».
По уголовному делу в отношении М. по ч. 1 ст. 195 УК РФ потерпевшими признаны: ООО «_», являющееся должником, интересы которого представлял временный управляющий, и ИФНС России.
Из приговора следует: «Суд пришел к выводу, что в результате преступных действий М. по сокрытию имущества и сведений о нем путем фальсификации бухгалтерских и иных учетных документов, незаконному безвозмездному отчуждению имущества из собственности ООО «_», были незаконно выведены основные средства (автотранспорт и техника) балансовой стоимостью на общую сумму 7 282 249,56 рублей, что привело к невозможности осуществления Обществом хозяйственной дельности, предусмотренной Уставом ООО «_», в результате чего, ООО «_» причинен ущерб в крупном размере, кроме того, неправомерные действия М. по сокрытию и отчуждению имущества Общества балансовой стоимостью на общую сумму 7 282 249,56 рублей привели к невозможности взыскания со стороны МРИФНС России N 2 по Кемеровской области задолженности ООО «_» по уплате налогов и сборов в бюджеты Российской Федерации и субъектов РФ, в результате чего интересам Российской Федерации причинен ущерб в крупном размере».
Из данного примера следует, что в качестве причиненного обоим потерпевшим ущерба указанна одна и та же сумма (7 282 249,56 рублей), равная стоимости имущества выбывшего из обладания должника, и не вошедшего в конкурсную массу, в результате совершения неправомерных действий.
4.2. Определите момент окончания преступления, предусмотренного ст. 195 (196,197) УК РФ (причинения крупного ущерба)?
Составы преступлений, предусмотренные ст.ст.195-196 УК РФ, сконструированы законодателем как материальные составы, соответственно момент окончания соответствующего преступления должен быть связан с причинением крупного ущерба.
Как уже отмечалось в соответствии со ст. 2 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» вред, причиненный имущественным правам кредиторов, определен как уменьшение стоимости или размера имущества должника и (или) увеличение размера имущественных требований к должнику, а также иные последствия совершенных должником сделок или юридически значимых действий, приводящие к полной или частичной утрате возможности кредиторов получить удовлетворение своих требований по обязательствам должника за счет его имущества. Таким образом, исходя из данного определения вреда, ущерб, причиненный имущественным правам кредиторов, сводится к уменьшению имущества должника. Т.е. уменьшение собственных активов должника, в сущности, и есть ущемление имущественных интересов кредиторов.
Следовательно, при определении момента окончания преступлений, предусмотренных ст.ст.195, 196 УК РФ, решающее значение приобретает момент исполнения соответствующих действий, реализующих умысел субъекта. При этом необходимо помнить, что в подавляющем большинстве совершаются гражданско-правовые действия, следовательно, определяющим фактором будет выступать момент, когда соответствующий вид сделки считается исполненным (подписание договора, передача имущества и др.).
4.3. Как необходимо рассчитывать размер причиненного ущерба? Возможен ли расчет ущерба не от конкретных сделок, а от финансовых результатов деятельности за период?
Учитывая, позицию судей Кемеровской области о том, что в контексте ст. 195-196 УК РФ, размер причиненного ущерба соответствует сумме, на которую уменьшилось имущество должника, впоследствии не вошедшее в конкурсную массу, расчет ущерба от финансовых результатов деятельности за период не возможен.
Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.