Что является предметом исследования судебно экспертного бухгалтерского исследования
Бухгалтерская экспертиза: что это, когда нужна и где может пригодиться
Бухгалтерская экспертиза — наиболее распространенный род экспертизы из класса судебных экономических экспертиз. К судебной бухгалтерской экспертизе прибегали еще в начале XX века.
Что помогает установить судебно-бухгалтерская экспертиза? Всякий ли эксперт может её провести? Что является объектом для исследования? Сегодня детально разберёмся, что такое судебно-бухгалтерская экспертиза.
Что такое бухгалтерская экспертиза?
Судебная бухгалтерская экспертиза (далее — СБЭ) — это процессуальное действие, которое состоит из исследования материалов дела и дачи заключения экспертом-бухгалтером по вопросам, которые поставлены, чтобы установить обстоятельства, подлежащие доказыванию по конкретному делу.
СБЭ не является обязательной. Её назначают при необходимости.
Судебно-бухгалтерские экспертизы производятся в экспертных учреждениях Минюста России, экспертно-криминалистических центрах МВД России, негосударственными экспертными учреждениями и частными экспертами.
Когда назначают судебную бухгалтерскую экспертизу?
В гражданском и арбитражном процессах СБЭ назначают по ходатайству участников процесса и по инициативе суда. Ответчик и истец вправе представить суду в письменном виде перечень вопросов, по которым эксперт должен дать разъяснения.
В уголовном процессе СБЭ назначается по инициативе следователя (см. ч. 1 ст. 195 УПК РФ). Однако участникам уголовного дела (потерпевший и обвиняемый) могут ходатайствовать перед следователем о назначении СБЭ.
Чаще всего бухгалтерскую экспертизу назначают:
Что исследует эксперт-бухгалтер?
Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются факты хозяйственной жизни, в том числе установление достоверности их отражения в бухгалтерском учете, которые стали фактическими обстоятельствами дела, определёнными в рамках предварительного расследования или судебного разбирательства и относительно которых эксперт даёт заключение.
В фокусе внимания эксперта:
Проще говоря: эксперт, изучая материалы дела, устанавливает истинные хозяйственные операции.
Эксперт исследует источники сведений и носители информации. Документы изымаются из организации и передаются в экспертное учреждение. Передача производится в строго установленном процессуальном порядке, чтобы исключить подлог или замену.
Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы подразделяют на общие и специальные.
Экспертизу может провести любой бухгалтер?
Эксперт-бухгалтер — это человек, обладающий специальными знаниями в области бухгалтерского учета.
Как правило, эксперт-бухгалтер должен:
— иметь высшее образование по специальности «Бухгалтерский учет»;
— иметь практический опыт по ведению бухгалтерского учета;
— понимать важность своего участия в рассмотрении дела, в объективности и полноте исследования ее обстоятельств согласно поставленным задачам;
— владеть основами психологии для проведения основательного исследования;
— иметь способности к осуществлению контрольной деятельности и навыки выполнения контрольных действий;
— уметь организовать свою деятельность как при самостоятельном проведении экспертизы, так и при необходимости работы в составе комиссии;
— знать права и обязанности, приобретаемые ими во время привлечения к другой сфере деятельности.
Из каких этапов состоит бухгалтерская экспертиза?
Сначала проводятся подготовительные процедуры, затем ознакомление с материалами, определяется методика проведения экспертизы, после этого эксперт проводит исследование по вопросам, представленным на экспертизу.
Правовая основа проведения СБЭ:
Закон от 31 мая 2001 года № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ»;
Гражданский процессуальный кодекс РФ;
Арбитражно-процессуальный кодекс РФ;
Уголовно-процессуальный кодекс РФ;
Таможенный кодекс РФ;
Налоговый кодекс РФ.
Какие вопросы могут поставить эксперту-бухгалтеру?
Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы тесно связан с практической деятельностью эксперта-бухгалтера. Определение предмета конкретной судебно-бухгалтерской экспертизы позволяет правильно обозначить круг вопросов (задач), которые должны быть поставлены перед экспертом-бухгалтером. Р
Вопросы должны формулироваться предельно точно, с учетом сложившейся ситуации, например,
Не рекомендуется ставить вопросы, которые подразумевают вариативность ответа, поскольку тогда его толкование останется на усмотрение налогового органа (суда).
Что помогает установить бухгалтерская экспертиза?
С помощью бухгалтерской экспертизы можно:
— проверить правильность результатов проведения документальных ревизий, аудиторских проверок, документального оформления операций по приему, сохранности, реализации товарно-материальных ценностей и денежных средств;
— выявить факты недостачи или излишков товарно-материальных ценностей и сумм материального ущерба;
— определить соответствие отражения в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности и действующим нормативным актам;
— установить документальную обоснованность оприходования, отпуска и списания материалов, готовой продукции, товаров, размеров и стоимости неучтенной продукции, определенных с учетом заключений технологов, товароведов и других специалистов;
— констатировать документальную обоснованность размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства;
— конкретизировать круг лиц, за которыми, по документальным данным, в период образования недостачи либо излишков числились товарно-материальные ценности или денежные средства, а также лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в ходе производства экспертизы;
— выявить нарушения в организации ведения бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению;
— установить условия, способствовавшие совершению злоупотреблений, и разработать предложения, направленные на борьбу с ними.
Внимание, мы готовы ответить на ваши вопросы по тел. 8 800-500-7644
Что такое судебно-бухгалтерская экспертиза? Её цели и задачи.
Согласно законодательным нормам, назначение судебно-бухгалтерской экспертизы практикуют в ситуациях, когда требуется экономическое исследование конфликтных ситуаций, которые возникают в процессе ведения хозяйственной деятельности организации. Результаты, полученные при её проведении, являются доказательствами при судебных разбирательствах, поскольку она позволяет установить целый ряд обстоятельств и фактов.
Что такое судебно-бухгалтерская экспертиза?
Судебно-бухгалтерская экспертиза – комплексные мероприятия, направленные на проведение финансово-экономического исследования хозяйственной деятельности предприятия по бухучёту и финансовой отчётности. Она располагает особыми признаками, ознакомиться с которыми можно в Гражданском и Арбитражном кодексах, а также Уголовно-процессуальном кодексе Российской Федерации.
Необходимость в проведении судебно-бухгалтерских экспертиз в наши дни возникает из-за стремительного развития рыночных отношений и резкого увеличения количества экономических преступлений из-за видоизменения способов их совершения. В процессе квалифицированные специалисты проводят исследование, результаты которого определяют:
Проверка может быть проведена либо на добровольных началах, либо принудительно, по решению суда.
Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы
Цель экспертизы – установить корректность финансового учёта и отчётности в компании, а также достоверность фактов хозяйственной деятельности предприятия, которое является объектом судебно-бухгалтерской экспертизы. На основании полученных результатов эксперт составляет обоснованное заключение, которое предоставляет в суд. В процессе проведения проверки он:
В процессе эксперты проверяют не только первичную документацию в виде кассовых ордеров, счетов и накладных, но и сводных регистров, отчётов и деклараций. Таким образом они определяют:
Вышеперечисленное позволяет содействовать представителям судебных органов власти в установлении обстоятельств того или иного дела путём разрешения вопросов, которые требуют профессиональных знаний.
Основания для назначения экспертизы:
Методы судебно-бухгалтерской экспертизы
Методы СБЭ – совокупность приёмов, используемых при экспертном исследовании объектов проводимой экспертизы. Их выбор осуществляется непосредственно экспертом, который руководствуется:
Требования, предъявляемые к методам Судебно-бухгалтерской экспертизе.
Все методы, применяемые при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, можно разделить на две большие группы.
Группа №1. Общие методы
Их название говорит само за себя. Будучи общенаучными, они могут быть использованы в самых разных областях деятельности и представлены следующим:
Группа №2. Специальные методы
Данные методы разработаны с учётом научных достижений в юриспруденции, экономике и других областях и направлены на исследование отдельно взятого объекта. В их основе лежат общие методы, которые учитывают особенности задач, решаемых СБЭ. К ним относят следующие методы:
Сотрудники «АИП» – специалисты высокой квалификации в области проведения судебно-бухгалтерских экспертиз. Они выдают официальное заключение по итогам их проведения. Получить больше информации об условиях сотрудничества можно на нашем сайте или у операторов нашей информационной линии: +7(495) 236-77-50.
Группа АИП помогает среднему и крупному бизнесу. Свяжитесь с нашим экспертом, чтобы узнать, как мы можем помочь вашему бизнесу.
Бухгалтерская и финансово-экономическая
Исследование записей бухгалтерского учета
Предметом судебной бухгалтерской экспертизы являются отраженные в бухгалтерском учете хозяйственные операции, содержащие информацию о состоянии, движении, наличии или отсутствии материальных ценностей и денежных средств и их источников и свидетельствующие о нарушениях (отсутствии нарушений) ведения бухгалтерского учета.
Основные задачи, решаемые в рамках данного вида экспертизы:
Исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта
Предметом финансово-экономической экспертизы являются сведения о финансовых операциях и финансовых показателях хозяйствующего субъекта, а также фактические данные, характеризующие образование, распределение, и использовании на предприятии доходов, денежных средств, негативные отклонения в этих процессах, повлиявшие на показатели хозяйственной деятельности или способствующие совершению преступлений, связанных с несоблюдением финансовой дисциплины.
Основные задачи, решаемые в рамках данного вида экспертизы:
В рамках экономической экспертизы также возможно решение вопросов о рыночной стоимости:
В ходе проведения бухгалтерской и финансово-экономической экспертизы исследуются следующие объекты:
Объектами исследования могут быть также черновые записи или неофициальные документы учетного характера.
Объекты экспертного исследования могут быть представлены как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Второй способ представления информации в последнее время получил широкое распространение, так как в практику осуществления финансовых, хозяйственных операций, организацию учетного процесса повсеместно внедряются комплексные автоматизированные средства. Следует учесть, что объекты, представленные в электронном виде, не могут заменить документ; информация, содержащаяся на электронном носителе, дополняет (или дублирует) информацию, содержащуюся на бумажном носителе.
Наиболее часто встречающиеся направления исследования указаны ниже.
Исследование финансового состояния хозяйствующего субъекта
Эксперт может охарактеризовать финансовое состояние организации за определенный период, проанализировать его динамику, указать на избыточность или нехватку у предприятия средств для полных и своевременных расчетов по своим обязательствам.
Установить наличие умысла на определенные действия методами экономического анализа и судебной экономической экспертизы невозможно. Оценка действий лиц и толкование норм закона также выходят за пределы компетенции эксперта-экономиста.
По данной тематике рекомендуются следующие вопросы:
Определение стоимости доли участника общества с ограниченной ответственностью
Возможно определить разную стоимость доли участника общества с ограниченной ответственностью:
номинальную – это часть суммы уставного капитала, который сформирован у общества;
действительную – это часть чистых активов, определяемая исходя из процента участия собственника в уставном капитале, по данным бухгалтерской отчетности;
рыночную – определяется исходя из рыночной стоимости предприятия (бизнеса).
Примеры вопросов:
Определение рыночной стоимости ценных бумаг (векселей, облигаций, обращающихся на рынке акций РФ)
Оценка ценных бумаг – процедура определения стоимости совокупности прав, удостоверенных ценной бумагой, которая выражает их рыночную стоимость.
Рыночная стоимость или курсовая стоимость ценной бумаги соответствует той цене, которая складывается в результате баланса спроса и предложения, и по которой ее можно продать на конкурентном рынке. Поскольку рыночная стоимость не основывается на данных бухгалтерского баланса, она может быть лишь в незначительной степени связана с балансовой стоимостью соответствующей ценной бумаги. Текущие рыночные котировки ценных бумаг являются непосредственным отражением рыночной стоимости.
Пример вопроса:
Расчет заработной платы и иных положенных по законодательству выплат
Примеры формулировки вопросов:
Задолженность по выплате заработной платы
Рекомендуемая формулировка вопросов:
Влияние сделки (события) и ее отражения в учете на налогооблагаемую базу хозяйствующего субъекта
На разрешение эксперта должны быть поставлены конкретные вопросы, не требующие самостоятельного поиска объектов исследования.
Примеры формулировки вопросов:
Соответствие отражения в бухгалтерском учете проведенных операций требованиям законодательства РФ
Применительно к судебной экспертизе это могут быть вопросы о соблюдении правил бухгалтерского, налогового, складского учета.
Наиболее корректной является формулировка вопроса об отступлениях от требований (соответствии требованиям) соответствующих нормативных, инструктивных и иных документов при составлении первичных документов и отражении их в учете организации при проведении конкретных, заданных эксперту хозяйственных операций.
Расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием (недостача, излишки)
Недостача представляет собой фактическую нехватку какого-либо имущества в месте его нахождения. Для того чтобы ее выявить, хозяйствующий субъект должен провести и документально оформить инвентаризационные мероприятия. Недостача (или излишек) выявляется при сопоставлении фактического наличия с данными бухгалтерского учета. Эксперт не имеет права участвовать при проведении инвентаризации и проводит исследование по представленным материалам.
При решении задачи данного направления эксперт, оставаясь в пределах своей компетенции, делает вывод о (не)соответствии сведений, отраженных в первичных документах по приходу и расходу объектов имущества, бухгалтерских регистрах, данным, зафиксированным в инвентаризационной описи.
В ходе судебно-бухгалтерской и финансово-экономической экспертизы могут быть решены и многие другие вопросы, требующие специальных познаний в области экономической науки и бухгалтерского учета.
Рекомендуем обращаться с запросами для консультации о возможности назначения экспертизы. Консультации помогут сформулировать вопросы, не выходящие за пределы компетенции эксперта, определить конкретную экспертную задачу. Ответы на письменные запросы даются в кратчайшие сроки. Номер телефона: +7 (343) 355-26-56
Понятие и предмет судебно-бухгалтерской экспертизы
Понятие судебной бухгалтерской экспертизы и ее принципы
Одно из условий эффективного предварительного расследования и судебного разбирательства для юристов в уголовном, гражданском и арбитражном судопроизводстве — знать порядок, назначение и использование результатов судебной экспертизы.
Судебная бухгалтерская экспертиза (сбэ), в первую очередь, сконцентрирована на оказании содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, которые осуществляют дознание, следователям и прокурорам. Она помогает устанавливать обстоятельства, которым требуются доказательства по определенному делу с помощью разрешения вопросов, для которые необходимы специальные знания в сфере техники и науки, ремесла и искусства.
Среди большого разнообразия судебных экспертиз можно выделить класс экономических. К ним относятся: бухгалтерские, финансово-экономические, финансово-кредитные, налоговые, финансово-аналитические экспертизы.
Судебно-бухгалтерская экспертиза — это процессуальное действие лиц, которые имеют специальные учетно-экономические знания в области разрешения проблем, поставленных перед ними следователями или судом, и даче ими заключений с целью установить обстоятельства, которые играют роль в правильном решении дела.
Правовая основа государственной судебно-экспертной работы в нашей стране представлена: ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ »(далее — ФЗ № 73), Уголовно-процессуальный Кодекс РФ, Гражданский процессуальный Кодекс РФ, Арбитражный Процессуальный Кодекс РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях, Налоговый Кодекс РФ и прочие федеральные законы. Также в состав правовой основы входят нормативно-правовые акты федеральных органов исполнительной власти, которые регулируют работу и производство судебной экспертизы. Подзаконные нормативные правовые акты осуществляют детализацию положений законодательства.
Судебно-бухгалтерская экспертиза работает в соответствии с несколькими принципами:
Предмет и объект экспертизы
Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы включает отраженные в бухгалтерской документации и учетных регистрах хозяйственные операции, которые представляют собой объект судебного разбирательства по отношению к которым экспертом бухгалтером формируется заключение на основе поставленных перед ним на разрешение следователем, прокурором, судом проблем или вопросов.
Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы включает в себя явления, которые можно характеризовать несколькими признаками:
Объект судебно-бухгалтерской экспертизы представлен соответствующими закону источниками сведений и носителями информации, которые предоставляются эксперту и подвергаются исследованию. Это происходит для того, чтобы установить обстоятельства, включенные в предмет этой экспертизы.
Объекты можно классифицировать как общие и специальные. Общие объекты исследования эксперта бухгалтерии включают: первичную и сводную бухгалтерскую документацию; материалы инвентаризаций; документацию бухгалтерского оформления (бухгалтерские проводки, накопительную ведомость), записи регистров аналитического и синтетического учета; записи оперативного и неофициального учета; распорядительную документацию о совершении хозяйственных операций; электронные средства и носители, включающие учетные и прочие экономические сведения, приказы об организации учетной политики, отраслевые нормативные положения и инструкции, стандарты бухучета.
Специальными объектами могут являться: акт документальной ревизии, аудиторское заключение эксперта или специалиста в других областях знаний; протокол изъятия документов и постановление о приобщении их к делу; протокол прочих процессуальных действий (допросы, очные ставки, обыски и выемки), документы справочного и технического характера (котировка, валютный курс, ставка рефинансирования банка, индекс инфляции и др.).
Как показала практика, при проведении судебных бухгалтерских экспертиз важную роль играет исследование специальных объектов, содержащих информацию, которую можно отнести к предмету экспертизы. Так, из протокола допроса специалисты подчеркивают сведения о фактах экономической деятельности предприятий, которые не были отражены в документации экспертного исследования (продажа готовой продукции, расчеты рассматриваемого предприятия с поставщиками и прочими сторонними компаниями, принятые в компании формы бухучета и документооборота и др.).
В целом объекты судебно-бухгалтерской экспертизы включают:
Методы судебной экспертизы
Метод судебно-бухгалтерской экспертизы представляет собой приемы, которые используются в процессе экспертного исследования хозяйственных операций и отражаются в бухучете и прочих материалах дела.
Приемы разделяются на 2 самостоятельных и связанных между собой раздела, которые соединяют приемы общей и частной (конкретной) методики производства судебной бухгалтерской экспертизы.
Данный тип приемов используется экспертами в ходе исследования материалов различных дел, вне зависимости от характера рассматриваемого дела, отрасли хозяйства и специфики документооборота компании. При этом отражение некоторых злоупотреблений, где бы они ни совершались, в бухгалтерском учете происходит одинаково. Например, хищение денежных средств в виде наличности или продукции предприятия, как правило, может получить идентичное отражение в учете в качестве явной или скрытой недостачи денежных или товарно-материальных ценностей. По этой причине, проводя судебно-бухгалтерскую экспертизу по делам такого типа, специалисты чаще всего пользуются приемами общей методики. В число таких приемов включен анализ, наблюдение, измерение, моделирование, экономический и функционально-стоимостный анализы, статистические расчеты и др.
Использование приемов исследования общего характера экспертом-бухгалтером в первую очередь относится к необходимости детальной проверки документации. В целом методы судебно-бухгалтерской экспертизы похожи на рассмотренные методы производства документальных ревизий, аудита, которые имеют универсальный характер. Например, эксперты-бухгалтера, исследуя материалы по определенному делу, проверяют документацию формально, арифметически и на соответствие нормативам; сопоставляют документы; проводят встречные проверки; контрольное сличение; моделируют и восстанавливают количественно-суммовой учет и др.
Что касается частных (конкретных) методик, то они представляют собой программу конкретных действий эксперта в области проведения судебно-бухгалтерских экспертиз. Родовые и типовые методы описываются с помощью методических руководств по осуществлению соответствующей экспертизы, в методических письмах и рекомендациях.
Структура типовой экспертной методики включает в свой состав несколько элементов:
Цель и задачи судебной бухгалтерской экспертизы
Цель судебно-бухгалтерской экспертизы представлена установкой соответствия организации бухгалтерского учета и отчетности, достоверных фактов хозяйственной жизни предприятия с целью формирования обоснованного заключения по определенным проблемам.
Среди задач судебной бухгалтерской экспертизы можно выделить содействие суду, органам дознания, следователям, прокурорам в процессе установки обстоятельств, которые подлежат доказыванию по выбранному делу с помощью разрешения вопросов, для которого требуются специальные учетные и экономические знания.
Задачи можно разделить на три группы. Первая из них включает вопросы установления обоснованного оприходования и списания ТМЦ и денежных средств. В рамках этой группы задач ведутся следующие действия:
Вторая группа задач призвана определять правильность ведения бухгалтерского учета, отчетности и осуществление финансового контроля. Они предназначены для следующих целей:
Третья группа включает формирование круга лиц, в ведении которого находятся товарно-материальные ценности и денежные средства, в том числе тех, кто отвечает за нарушение правил контроля и учета.
В соответствии со статьей 57 УПК РФ эксперты имеют право указать в заключении установленные им в ходе производства экспертизы обстоятельства, которые играют большую роль для дела. По этой причине в процессе исследования материалов экспертами часто выявляются условия, способствующие злоупотреблениям, включая несвоевременность или низкое качество проведения документальных ревизий, неудовлетворительную систему документации и документооборота в рассматриваемой компании и др.
В случае, когда выявленные злоупотребления относятся к неудовлетворительному состоянию учета, неправильному документальному оформлению операций или прочим причинами, эксперт в пределах своей компетенции разрабатывает предложения для их устранения.