для чего создается резервный капитал
Что такое резервный капитал?
Резервный капитал — это актив компании, который формируется из нераспределенных доходов для того, чтобы покрывать непредвиденные траты и убытки.
Например, он может пригодиться для выкупа акций компании или выплат по задолженностям в случае, если других средств для этого не окажется. Цели его использования предусмотрены уставом компании.
Формируется резервный капитал за счет тех источников, которые указаны в учредительных документах организации. А еще он регулируется Федеральным законом №208-ФЗ, который определяет минимальный размер резервного капитала для компаний разного типа.
Резервный капитал, как и другие активы организации, должен учитываться при составлении бухгалтерских отчетов. Отражается он сразу в нескольких счетах.
При учете капитала есть ряд нюансов. Поэтому небольшим компаниям, в штате которых нет постоянного бухгалтера, или индивидуальным предпринимателям может понадобиться помощь знающего бухгалтера при учете резервного капитала.
Величина резервного капитала
Резервные средства организации накапливаются за счет ежегодных обязательных отчислений. Их размер не может быть меньше того лимита, который установлен законодательно.
Так, например, для акционерных обществ минимальная ежегодная ставка отчислений — 5% от прибыли компании. Унитарные предприятия, ООО и организации с зарубежными инвестициями могут устанавливать данную ставку самостоятельно.
Индивидуальные предприниматели могут вообще не иметь резервных средств, ведь их ответственность по долгам обеспечивается за счет их личной собственности. Соответственно, если ИП хочет оформить себе запасной капитал, он может добровольно и самостоятельно устанавливать минимальную ставку ежегодных отчислений.
Величина отчислений утверждается на собрании учредителей компании, после чего прописывается в уставных документах. В случае, если размер уставного капитала изменяется, то сумма ассигнования в резервный фонд должна быть пересмотрена.
Необходимо, чтобы она соответствовала пятипроцентному минимуму для акционерных обществ или тому минимуму, который был установлен уставными документами. Если, конечно, для организации конкретного типа минимальный размер резервных средств не установлен законом.
Формирование и учет резервного капитала
Формирование резервных средств нужно начинать после того, как был утвержден комплекс бухгалтерской отчетности. Он поможет выявить размер нераспределенной прибыли, а также определить схемы ее направления на различные отрасли деятельности.
Сумма и годовая ставка резервного капитала, как уже говорилось выше, должны соответствовать лимиту, установленному Законом №208-ФЗ.
Унитарные предприятия, общества с ограниченной ответственностью, компании, получающие западные инвестиции, и индивидуальные предприниматели могут устанавливать размер резервного капитала самостоятельно.
Что касается бухгалтерского учета резервных средств, то их требуется дифференцировать по целям использования. Для этого в бухучете предусмотрено несколько счетов:
Счет 99 закрывают по окончании отчетного года и только после того, как была распределена чистая прибыль.
Даты отчислений фиксируются в обычном порядке, что в дальнейшем позволяет на собрании учредителей компании заниматься анализом всех операций с накопленными финансами.
Поручите задачу профессионалам. Юристы выполнят заказ по стоимости, которую вы укажите. Вам не придётся изучать законы, читать статьи и разбираться в вопросе самим.
Для чего необходим резервный капитал
Капитал – основной инструмент для владельца бизнеса, без которого и сама предпринимательская деятельность не может даже начаться. Собственный капитал состоит из разнородных частей, предназначенных для определенных целей. Одна из важных и обязательных составляющих капитала юридического лица – резервный капитал. В отличие от остальных долей капитала, в его формировании, использовании и бухгалтерском учете есть некоторые противоречивые нюансы.
Ниже мы рассмотрим правовые основы его формирования и применения, основные функции, связь с нераспределенной прибылью, а также тонкости бухгалтерских проводок.
Что такое резервный капитал
Любая деятельность не может быть застрахована от убытков. В предпринимательстве, где финансовый вопрос является главным, постоянное наличие некоторой финансовой «подушки» на непредвиденные ситуации является особенно актуальным. Случается, что никаким иным способом получить нужные средства невозможно, тогда как существуют определенные обязательства перед контрагентами или острая необходимость в немедленных денежных инвестициях.
Для этих целей предприятие должно иметь некий страховой фонд – резерв.
Таким образом, резервный капитал – это некоторая часть имущества организации (или ее прибыли), выполняющий страховую функцию, гарантирующую функционирование предприятия без перебоев и соблюдение ответственности перед контрагентами. Он состоит из размещенной в нем нераспределенной прибыли.
В более широком аспекте резервный фонд организации – финансовый источник для:
Предназначение резервного капитала:
Вопрос: Можно ли указать в уставе ООО, что прибыль не распределяется между участниками, а направляется в резервный фонд или на уставные цели общества? Как это отразить?
Посмотреть ответ
Законы РФ о резервном капитале
Создание резервного капитала предусмотрено для юридических лиц – акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Но законодательное обоснование формирования этой части собственного капитала для предприятий разных форм собственности имеет существенные отличия.
Вопрос: Как отразить в учете акционерного общества (АО) формирование резервного фонда и его использование для покрытия убытков текущего отчетного года?
В соответствии с уставом АО за счет чистой прибыли прошлых лет сформирован резервный фонд в размере 4 000 000 руб. По результатам текущего отчетного года по данным бухгалтерского учета получен убыток в размере 500 000 руб., который по решению совета директоров, оформленному протоколом, покрыт за счет средств резервного фонда.
Посмотреть ответ
Резервный капитал для АО
Законодательная база функционирования акционерных обществ регламентируется Законом об АО – Федеральным законом от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ. Резервному капиталу посвящен п.1 ст. 35 данного Закона. В нем предприниматели-акционеры законодательно обязаны создавать на своем предприятии резервный капитал. Размер его должен быть определен уставными документами АО, но в любом случае не быть меньше одной двадцатой от всего уставного капитала.
Чтобы его сформировать, нужно ежегодно отчислять в этот фонд некоторый процент прибыли (размер отчислений также оговаривается в Уставе). Он может быть любым, но не ниже 5% чистой прибыли, до тех пор, пока фонд не достигнет величины, определенной в Уставе АО.
Цели применения резервного фонда АО жестко закреплены в следующем закрытом перечне:
ВАЖНО! Все эти цели могут быть осуществлены за счет резервного фонда, если нет никаких иных источников финансирования. Применять деньги из резервного фонда на цели, не указанные в данном перечне, законодательно не разрешено.
Резервный капитал для ООО
Закон об ООО (Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ) в статье 30 позволяет, но не вменяет в обязанность учредителям создание резервного фонда, равно как и других фондов для тех или иных целей. Размеры жестко не регламентированы, но требуется упорядочить их в уставных документах.
Поскольку в Законе об ООО нет непременной обязанности о создании резервного фонда, то и не регламентируются цели этой части капитала. В этом случае, руководством к действию может стать п. 69 «Положения о ведении бухгалтерского учета и бухотчетности в Российской Федерации», в котором, помимо порядка распределения средств резервного фонда по различным субсчетам, приведено перечисление возможных путей его расходования. ООО могут применять резервный капитал для:
К СВЕДЕНИЮ! Если АО или ООО получает иностранные инвестиции, ее резервный капитал должен составлять не менее четверти уставного капитала, как того требуют законы РФ.
Как отражается резервный капитал в бухучете
Как уже упоминалось, резервный капитал входит как составная часть в собственный капитал юридического лица (п. 66 Положения о ведении бухучета). П. 69 этого же документа постановляет, что в балансе резервный фонд должен отображаться отдельно. Для этого предусмотрен специальный счет 82 «Резервный капитал», являющийся пассивом. На нем отображаются сведения о наличии средств в резервном фонде и их динамике.
Поскольку средства в резервный фонд берутся из нераспределенной прибыли, кредит счета 82 будет функционировать в корреспонденции со счетом 84 «нераспределенная прибыль, непокрытый убыток».
ПРИМЕР 1. ООО «Суперконтракт» заявило в учредительных документах о размере своего уставного капитала в 50 млн. руб. – такая цифра фигурировала в документах после последнего заседания учредителей 15 февраля 2017 года. Размер резервного капитала на эту дату составлял 2 млн. 200 тыс. руб. Чистая прибыль по итоговым документам 2016 года составила 12 млн. руб.
Размер резервного капитала, согласно требованиям закона и Устава ООО «Суперконтракт», должен составить 5% от всего собственного капитала: 50 млн. руб. Х 5% = 2 млн. 500 тыс. руб. Ежегодные отчисления также составляют предусмотренные законом 5 %. Таким образом, чистая прибыль предыдущего отчетного года даст в резервный фонд 12 млн. руб. Х 5% = 600 тыс. руб.
Для достижения размера резервного фонда, предусмотренного Уставом, недостает 2 млн. 500 тыс. руб. – 2 млн. 200 тыс. руб. = 300 тыс. руб. Их можно начислить из чистой прибыли 2016 года, о чем было принято решение на Совете учредителей ООО «Суперконтракт».
Бухгалтерская проводка при этом имела следующий вид:
Дебет 84, кредит 82 – 300 000 руб. – «Сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли».
Если цель пополнения резервного фонда заключается в увеличении активов, то такую операцию нужно отразить опять же по кредиту 82, но дебет использовать уже 75 – «Расчеты с учредителями». Можно открывать и дополнительные субсчета.
ПРИМЕР 2. АО «Траян» в лице своих акционеров решило повысить величину активов на 6 000 000 руб., внеся для этого соответствующие средства. Это решение было отражено в протоколе заседания акционерного общества от 13.03.2017 г. Некоторые акционеры перечислили необходимые деньги на следующий день, 14.03.2017 г., а последний взнос был совершен 21.03.2017 г. Вот как будет выглядеть окончательная бухгалтерская проводка:
14.03. 2017 – 21.03.2017
Дебет 51, кредит 75 – 6 000 000 руб. – поступили деньги на формирование резервного капитала от акционеров.
Дебет 75, кредит 84 – 6 000 000 руб. – сформирован резервный капитал за счет внесения средств акционерами.
Целевой бухучет резервного капитала
Поскольку применять резервный капитал (для АО) можно исключительно на определенные цели, бухгалтерское отражение в каждом конкретном случае строго регламентировано Правилами ведения бухучета. Дебет счета 82 может быть в корреспонденции с такими счетами, предусмотренными Планом ведения счетов:
Аналитический учет резервного капитала
В отличие от бухгалтерского, аналитический учет позволяет уточнять направления применения резервного капитала. Резервы, образованные предприятиями, могут иметь различное целевое направление и источник.
ВНИМАНИЕ! В бухучете при отражении сальдо на балансе счета 58 «Финансовые вложения» необходимо вычесть суммы, вошедшие в резервный фонд под обесценивание вложений финансовых средств.
Такой резерв нужно учитывать на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» (создание – по дебету, списание и добавление резервных остатков – по кредиту).
Для бухучета добавочного капитала предназначен счет 83 «Добавочный капитал» (кредит) и специальные субсчета. Дебетом может быть счет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Сумма, попавшая в резерв как добавочный капитал, обычно не подлежит списанию, кроме случаев проводки увеличения уставного капитала, уценки основных активов после дооценки, либо отрицательной курсовой валютной разницы.
ПРИМЕР 3. ОАО «Потребитель» получило возможность увеличить свой уставной капитал, разместив в нем дополнительные акции. По номинальной стоимости размер увеличения составил бы 300 000 руб., но при продаже по подписке за акции было заплачено 320 000 руб.
Записи в бухучете ОАО «Потребитель»:
Значение резервного капитала
Резервный капитал или резервный фонд (эти понятия используются в одном поле) имеет достаточно ограниченное пространство применения. Главная его функция – компенсировать те или иные убытки организации. Процедура трат средств из резервного капитала не увеличивает и не уменьшает активы юридического лица: она только отражается на составе собственного капитала.
Резервный фонд является косвенным средством экономии финансов предприятия, потому что предохраняет часть прибыли от немедленного использования в момент ее появления, а вынуждает «приберегать» эту часть на «черный день» возможных убытков, тем самым застраховав организацию от острых негативных последствий.
За счет чего формируется резервный капитал?
Величина резервного капитала отображается в строке 1360 баланса, что свидетельствует о том, что резервный капитал является составляющей общего капитала организации, отражаемого в итоговой строке 1300.
О том, что резервный капитал входит в состав собственного капитала компании, указывается и в п. 66 Положения по ведению бухучета и бухотчетности, утвержденного приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н (далее — ПВБУ).
Как отразить резервный капитал в балансе и какие нюансы нужно учесть при заполнении данной строки, детально рассказали эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель по налогам. Это бесплатно.
Резервный капитал — актив или пассив?
Капитал и резервы компании относятся к ее пассивам, поэтому вполне логично, что резервный капитал как составляющая собственного капитала является, конечно же, пассивом.
Кроме того, в бухучете информация о состоянии и перемещении резервного капитала обобщается на счете 82, который также является пассивным.
Резервный капитал предназначен для накопления части чистой нераспределенной прибыли, которая впоследствии будет расходоваться преимущественно на покрытие убытков.
Больше информации о пассивах и активах вы получите при изучении статьи «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».
Резервный капитал у АО и ООО — в чём отличия?
В отличие от ООО акционерные общества обязаны накапливать резервный капитал. Для ООО создание резервного фонда является правом компании в соответствии с п. 1 ст. 30 закона от 08.02.1998 № 228-ФЗ, а не обязанностью. При этом размер и целевой характер такого фонда для ООО не регламентированы законодательством, а прописываются в уставе.
Размер резервного капитала у акционерных обществ не может быть меньше 5% от уставного капитала, при этом учредители могут установить больший размер данного фонда (п. 1 ст. 35 закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ). В этом же законодательном акте прописаны целевое использование фонда и порядок его формирования.
За счет чего происходит формирование резервного капитала?
В акционерных обществах резервный капитал формируется за счет отчислений из чистой прибыли, при этом размер ежегодного пополнения резервного капитала не должен быть меньше 5% от чистой нераспределенной за отчетный период прибыли (абз. 2 п. 1 ст. 35 закона № 208-ФЗ). Отчисления из чистой прибыли в пользу резервного фонда проводятся до того момента, пока не будет достигнут установленный в уставе предел.
Уставом АО «Колос-инфо» предусмотрено создание резервного фонда в размере 6% от уставного капитала. Уставный капитал на момент заседания совета директоров (20.02.20ХХ) составил 90 000 000 рублей, резервный капитал был сформирован на уровне 5 200 000 рублей. Чистая прибыль АО «Колос-инфо» за 20ХХ год составила 6 000 000 рублей.
В соответствии с уставом АО «Колос-инфо» должно сформировать резервный капитал в размере 5 400 000 рублей (90 000 000 × 6%). Для завершения формирования резервного капитала осталось внести еще 200 000 рублей (5 400 000 – 5 200 000). На прошедшем 20.02.20ХХ собрании было принято решение направить на пополнение резервного фонда из чистой прибыли 20ХХ года 200 000 рублей.
РАЗЪЯСНЕНИЯ от КонсультантПлюс:
Можно ли указать в уставе ООО, что прибыль не распределяется между участниками, а направляется в резервный фонд или на уставные цели общества? Как это отразить? Ответы на эти и другие вопросы см. в справочно-правовой системе К+. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Если компании довелось обратиться к источнику резервного капитала для покрытия убытков, образовавшихся по итогам отчетного периода, то в следующем периоде придется снова производить отчисления из чистой прибыли до достижения уставного значения.
Вносимые акционерами вклады, передаваемые обществу в виде имущества, согласно п. 2 ПБУ 9/99, не признаются доходами компании. А в подп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса говорится, что к доходам, признаваемым в целях налогообложения, не относятся вклады акционеров имуществом, сделанные в целях увеличения чистых активов и фондов. Это значит, что они могут быть направлены в том числе и на формирование резервного капитала.
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что акционеры с целью увеличения чистых активов могут делать взносы имуществом (неимущественными и имущественными правами) также и путем формирования резервного капитала.
Больше информации о чистых активах вы получите при изучении наших статей:
Так, например, многие некоммерческие организации создают резервные фонды за счет паевых взносов участников (подп. 16 п. 3 ст. 1, подп. 1 п. 4 ст. 6 закона от 18.07.2009 № 190-ФЗ, п. 7 ст. 34 закона от 08.12.1995 № 193-ФЗ). А планом счетов для предприятий агропрома, утвержденным приказом Министерства сельского хозяйства от 13.06.2001 № 654, прямо предусмотрена возможность формирования резервного фонда за счет взносов участников.
Пример 1:
В целях увеличения размера чистых активов акционеры агрокомпании приняли решение сделать взнос в резервный капитал (далее — РК) в виде материалов на сумму 100 000 рублей.
В связи с этим в бухучете будут сделаны 2 проводки:
Пример 2:
На совете акционеров приняли решение об увеличении чистых активов путем осуществления взноса 2 000 000 рублей в РК АО. Акционеры сделали взносы в общем объеме 2 000 000 рублей.
В связи с этим в бухучете будут сделаны 2 проводки:
О нюансах учета резервного капитала читайте в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Как происходит увеличение/уменьшение резервного капитала?
В ситуации, когда совет директоров принял решение об увеличении уставного капитала, что входит в его компетенцию согласно ст. 65 закона № 208-ФЗ, и в результате этого оказалось, что размер резервного фонда стал меньше обязательных 5% от УК, возникает необходимость в увеличении резервного капитала.
Решение об увеличении уставного капитала за счет увеличения номинала акций принимается общим собранием акционеров (п. 2 ст. 28 закона № 208-ФЗ).
Пример:
На собрании акционеров было принято решение увеличить УК с 200 000 000 рублей до 300 000 000 рублей. При этом у АО на момент принятия данного решения уже был сформирован резервный капитал в размере 10 000 000 рублей. Соответственно, АО после увеличения размера УК до 300 000 000 рублей придется нарастить резервный капитал на 5 000 000 рублей (300 000 000 рублей × 5% – 10 000 000 рублей).
Если же было принято решение уменьшить размер УК, то появляется основание и для уменьшения РК. Это изменение правомерно осуществить лишь после госрегистрации изменений в уставе, касающихся уменьшения размера УК. Уменьшение РК в бухучете оформляется проводкой Дт 82 Кт 84.
Итоги
Для акционерных обществ резервный капитал для определенного целевого использования является обязательной составной частью собственного капитала. Его размер строго определен на законодательном уровне и не может быть меньше, чем 5% от УК. Состав УК АО установлен нормами ст. 99 ГК РФ и ст. 25 закона № 208-ФЗ.
При изменении УК общества также необходимо пересмотреть и размер резервного капитала. Если было произведено увеличение УК, а размер сформированного РК стал меньше граничного, тогда его следует начать наполнять за счет чистой прибыли или в установленных законом случаях — за счет имущественных взносов акционеров, направленных на увеличение чистых активов (или паевых взносов).
Резервный капитал
Резервный капитал — это часть имущества предприятия, составленная из нераспределенной прибыли и выполняющая страховую роль, обеспечивающая бесперебойную работу компании и выполнение обязательств перед контрагентами даже в кризисных ситуациях. Это запасной источник финансов, к использованию которого организация прибегает в тех случаях, когда несет убытки или остро нуждается в инвестициях.
Резервный капитал предприятия выступает финансовым источником:
Обязательным условием расходования резервов является дефицит средств в других финансовых источниках компании (оборотные средства, прибыль и пр.).
Назначение резервного капитала
Цели, на которые допустимо тратить резервный капитал, строго регламентированы законодательно. Резервные средства компания может направлять:
Ни для каких других целей резервный капитал использовать нельзя.
Особенности формирования
Правом создавать резервные фонды наделены все юридические лица: ООО, АО, унитарные предприятия и пр. Акционерные общества, в отличие от других юридических лиц, обязаны формировать резервный капитал! Установленная законом нижняя граница размера резервного капитала АО — 5 % от объема уставного капитала.
Для каждой формы собственности имеются свои особенности пополнения и использования финансов резерва.
Процесс образования резервного капитала регулируется общими законодательными нормами и учредительной документацией конкретной компании.
Резервный фонд АО
Закон об акционерных обществах (№ 208-ФЗ) обязывает их образовывать резервный фонд. Его размер акционеры определяют самостоятельно, не допуская при этом нарушения установленной законом нижней границы. Решение об объеме фонда должно быть зафиксировано в уставе организации.
На пополнение фонда ежегодно выделяются обязательные отчисления, продолжающиеся до тех пор, пока не будет достигнут необходимый размер резерва. Объем ежегодных отчислений определяется акционерами, отражается в уставе, он не должен быть меньше 5 % от объема чистой прибыли.
Резервный фонд ООО
Закон об обществах с ограниченной ответственностью (№ 14-ФЗ) предусматривает самостоятельное принятие решения учредителями организации о необходимости образования резервного фонда. Минимальный порог для размера резервного капитала отсутствует. Единственным обязательным условием является фиксация решения о размере фонда в уставной документации.
Источником финансирования при пополнении резервного фонда, так же как и в случае АО, является отчисление части прибыли. Объем отчислений устанавливают учредители на свое усмотрение.
Значение резервного фонда
Пространство для применения резервного капитала серьезно ограничено. Его основной функцией является компенсация убытков компании. Это своего рода финансовая подушка безопасности.
Процесс траты резервных финансов никак не влияет на активы компании: не уменьшает и не увеличивает их. Он изменяет лишь состав собственного капитала организации.
Формирование резервного капитала — это вспомогательное средство экономии корпоративных финансов. Фонд, образуемый отчислениями от дохода компании, защищает часть прибыли от немедленного расходования сразу после ее появления, вынуждает откладывать ее про запас, на случай потенциальных убытков — и тем самым страхует предприятие от острых негативных последствий кризиса.
Тема 18. Учет собственного капитала
Цель: раскрыть понятие собственного и заемного капитала и выработать навыки по бухгалтерскому учету собственного и заемного капиталов.
Задачи:
Оглавление
18.1. Порядок формирования и учет уставного капитала
Капитал организации включает в себя собственный и заемный капитал.
Бухгалтерский учет заемного капитала был изложен в теме 16 «Учет расчетов и текущих обязательств».
Собственный капитал представлен уставным капиталом, резервным капиталом, добавочным капиталом, нераспределенной прибылью и целевым финансированием.
В соответствии с п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.
Увеличение или уменьшение уставного капитала осуществляется после внесения изменений в учредительные документы организации и их перерегистрации в установленном порядке.
Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного (складочного) капитала формируют в установленном порядке уставный фонд.
Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Данный счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличение и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям организации и по видам акций.
Уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, и определяет минимальный размер собственного имущества общества.
В соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» минимальный размер уставного капитала открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000-кратной, а закрытого общества – не менее 100-кратной величины минимального размера оплаты труда на дату государственной регистрации общества. Минимальный размер уставного капитала акционерных обществ с участием иностранных инвесторов должен составлять не менее 1000-кратной величины минимального размера оплаты труда независимо от типа акционерного общества.
В течение 3 месяцев с момента государственной регистрации обществ их уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину, а оставшаяся часть – в течение года с момента регистрации. До момента оплаты 50 % уставного капитала общество не имеет права совершать сделки, не связанные с учреждением общества. Акционерные общества формируют уставный капитал путем первичной эмиссии акций.
Первичная эмиссия – продажа акций их первым владельцам (инвесторам). Первичная эмиссия осуществляется при первом выпуске акций при регистрации акционерного общества и при дополнительных выпусках акций.
Акции, выпускаемые акционерными обществами делятся на:
В соответствии с приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 16. 03. 2005 г. № 05-4/пз-н «Об утверждении стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг» размещение акций акционерных обществ осуществляется:
Процесс принятия решения при любом способе эмиссии включает следующие этапы:
Государственная регистрация выпуска акций должна сопровождаться регистрацией их проспекта эмиссии в случае размещения эмиссионных ценных бумаг путем открытой или закрытой подписки среди круга лиц, число которых превышает 500.
Государственная регистрация выпуска акций (дополнительного выпуска) не может быть осуществлена:
Порядок выпуска акций для размещения среди учредителей акционерного общества регламентируется Федеральным законом «Об акционерных обществах».
Уставом общества должны быть определены количество и номинальная стоимость акций, размещаемых среди учредителей организации (размещенные акции); количество и номинальная стоимость акций, которые общество вправе размещать дополнительно (объявленные акции).
Размещение акций при учреждении акционерного общества осуществляется путем их распределения среди учредителей. При этом зачисление акций на лицевые счета в реестре владельцев именных ценных бумаг осуществляется в день государственной регистрации акционерного общества, до государственной регистрации их выпуска.
При учреждении акционерного общества государственная регистрация выпуска акций осуществляется одновременно с государственной регистрацией отчета об итогах выпуска акций.
Документы на государственную регистрацию выпуска акций, распределенных среди учредителей акционерного общества при его учреждении, должны быть представлены в регистрирующий орган в течение 1 месяца с даты государственной регистрации акционерного общества.
При регистрации выпуска акций уплачивается государственная пошлина за рассмотрение заявления о регистрации и за саму регистрацию.
Если число учредителей превышает 500 человек, необходима регистрация проспекта эмиссии.
Оплата акций общества при его учреждении производится его учредителями по цене не ниже номинальной стоимости этих акций.
Оплата акций и иных ценных бумаг общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций определяется договором о создании общества или уставом общества. Акции, которые должны быть оплачены не денежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено договором о создании общества при его учреждении или решением о размещении дополнительных акций.
Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями с привлечением независимого оценщика.
Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества.
Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
Типовые бухгалтерские проводки по формированию уставного капитала приведены в табл. 18.1.
Типовые бухгалтерские проводки по формированию уставного капитала
Деньги и (или) иное имущество, внесенные в оплату акций по истечении года, не возвращаются. Уставом общества может быть предусмотрено взыскание неустойки (штрафа, пени) за неисполнение обязанности по оплате акций. В случае неполной оплаты акций в сроки, определенные уставом, акции по ступают в распоряжение общества, о чем в реестре акционеров общества делается соответствующая запись.
Акции, право собственности на которые перешло к обществу, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть проданы обществом по цене не ниже их номинальной стоимости не позднее 1 года после их приобретения обществом. В противном случае общество обязано принять решение об уменьшении своего уставного капитала. Если общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала, орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества.
Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества.
Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акции принимается общим собранием акционеров, не менее 2/3 голосов.
Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества общества, при этом сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного и резервного капиталов.
Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать такие решения. При этом должно быть определено:
Увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться как за счет продажи акций, так и за счет имущества общества.
При увеличении уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций эти акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждому акционеру распределяются акции той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат. Распределение производится пропорционально количеству принадлежащих акционеру акций.
В случае, если в уставном капитале акционерного общества доля государственной или муниципальной собственности составляет более 25 %, преувеличении, уставного капитала должен сохраниться размер доли государства или муниципального образования.
При принятии решения эмитентом об увеличении уставного капитала путем выпуска дополнительных акций определяется размер эмиссии и ее форма.
В решении должны быть определены количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого типа в пределах количества объявленных акций этой категории (типа), способ размещения дополнительных акций, цена размещения дополнительных акций или порядок ее определения, в том числе цена размещения или порядок определения цены размещения дополнительных акций лицам, включенным в список лиц, имеющих преимущественное право приобретения ценных бумаг, форма оплаты размещаемых дополнительных акций, срок размещения дополнительных акций или порядок его определения, порядок и срок оплаты размещаемых дополнительных акций, порядок заключения договоров в ходе размещения дополнительных акций и другие условия.
В необходимых случаях при выпуске дополнительных акций разрабатывается проспект эмиссии.
Регистрация эмиссии акций производится в регистрирующих органах. При регистрации эмиссии уплачивается госпошлина за рассмотрение заявления на регистрацию в размере 1000 р. и за регистрацию выпуска ценных бумаг, размещаемого путем подписки, в размере 0,2 % от суммы эмиссии, но не более 100 000 р., а при размещении иным путем – в размере 10 000 р.
Оплата дополнительных акций общества, размещаемых посредством подписки, осуществляется по цене, определяемой советом директоров (наблюдательным советом) общества, но не ниже их номинальной стоимости.
Цена размещения дополнительных акций акционерам общества при осуществлении ими преимущественного права приобретения акций может быть ниже цены размещения иным лицам, но не более чем на 10 %.
Размер вознаграждения посредника, участвующего в размещении дополни тельных акций общества посредством подписки, не должен превышать 10 % цены размещения акций.
Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении. При оплате дополнительных акций и иных ценных бумаг общества неденежными средствами оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества по рыночной стоимости. При этом денежная оценка имущества, произведенная советом директоров (наблюдательным советом) акционерного общества, не может быть выше оценки, произведенной оценщиком.
В случае, если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость, разница между продажной и номинальной стоимостью представляет собой эмиссионный доход и рассматривается как его добавочный капитал. У чет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал».
При исчислении налога на прибыль сумма эмиссионного дохода не учитывается в составе доходов организации.
Рассмотрим порядок учета эмиссии акций в акционерном обществе открытого типа, связанной с увеличением уставного капитала.
Для учета собственных акций выкупленных обществом у своих акционеров используется счет 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат.
При этом делается запись:
Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»
К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
Иные хозяйственные общества и товарищества используют счет 81 «Собственные акции (доли)» для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для пере дачи другим участникам или третьим лицам.
Акции, выкупленные обществом у собственных акционеров и поступившие в распоряжение общества, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы по их рыночной стоимости не позднее 1 года с момента их поступления в распоряжение общества, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.
В случае погашения акций производятся уменьшение уставного капитала и его перерегистрация. При этом делается запись:
Д-т сч. 80 «Уставный капитал»
К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»
Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Для целей исчисления налога на прибыль возникающие разницы не включаются в налоговую базу.
Типовые бухгалтерские проводки по учету собственных акций, выкупленных у акционеров, приведены в табл. 18.2.
Типовые бухгалтерские проводки по учету собственных акций, выкупленных у акционеров
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью разделен на доли, определенные учредительными документами. Размер доли участника общества определяется в процентах или в виде дроби и должен соответствовать соотношению номинальной стоимости доли участника и уставного капитала общества.
В соответствии с Федеральным законом от 08. 02. 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ООО) должен быть не менее 100-кратной минимальной суммы на оплату труда на дату представления документов для государственной регистрации общества. На момент государственной регистрации обществ их уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину, а оставшаяся часть — в течение года с момента регистрации.
Вкладом в уставный капитал общества могут быть денежные средства, имущество, имущественные права. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату долей при учреждении общества, производится по соглашению между участниками общества.
В случае, если номинальная стоимость доли участника, оплачиваемая неденежными средствами превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, оценка вносимого имущества осуществляется независимым оценщиком.
Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества.
Порядок учета уставного капитала в ООО аналогичен порядку учета в акционерном обществе.
Типовые бухгалтерские операции по учету уставного капитала в ООО приведены в табл. 18.3.
Типовые бухгалтерские операции по учету уставного капитала в ООО
На величину уставного капитала влияет показатель стоимости чистых активов. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам (участникам) общества, или результатами аудиторской проверки, стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если стоимость чистых активов общества, оказывается меньше величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации. В противном случае акционеры, кредиторы общества, а также органы, уполномоченные государством, вправе требовать его ликвидации в судебном порядке.
Чистые активы — это разница между суммой активов, принимаемых к расчету, и суммой обязательств (пассивов), принимаемых к расчету.
Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 г. № 10н/03-6/пз.
При определении стоимости чистых активов необходимо учитывать следующее:
Уставный фонд унитарных организаций должен быть не ниже 1000 базовых сумм (ст. 113 ГК РФ). Учредителями унитарной организации являются государственные и муниципальные органы, которые должны внести вклад в уставный фонд унитарной организации в размере 100 % до ее регистрации (ст. 114 ГК РФ). Вклады в уставный фонд могут производиться как денежными средствами, так и имуществом. Имущество, вносимое в уставный фонд, должно быть оценено по рыночной стоимости. Имущество уни тарных организаций принадлежит им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Порядок отражения операций по уставному фонду унитарной организации аналогичен порядку отражения операций по уставному капиталу в ООО.
Типовые бухгалтерские операции по учету уставного капитала в унитарных организациях приведены в талбл. 18.4.
Типовые бухгалтерские операции по учету уставного капитала в унитарных организациях
18.2. Порядок формирования и учет резервного капитала
Резервный капитал организации образуют, если это предусмотрено законом или их уставом. Резервный капитал создается с целью покрытия убытка и непредвиденных потерь. При этом акционерные общества создают резервный капитал в размере не менее 5 % от уставного капитала. Резервный капитал образуется за счет прибыли организации.
Резервный капитал акционерных обществ формируется путем обязательных ежегодных отчислений, размер которых предусматривается уставом общества, но не менее 5 % чистой прибыли, до достижения размера, установленного законом.
Резервный капитал общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных источников.
Для учета резервного капитала используется пассивный балансовый счет 82 «Резервный капитал».
Типовые бухгалтерские операции по учету резервного капитала приведены в табл.18.5.
Типовые бухгалтерские операции по учету резервного капитала
18.3. Порядок формирования и учет добавочного капитала
Добавочный капитал представляет собой прирост капитала организации, образовавшийся в результате переоценки внеоборотных активов, суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, а также при последующем увеличении уставного капитала за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, и в случаях возникновения положительной курсовой разницы при вкладе в уставный капитал имущества, выраженного в иностранной валюте.
Учет добавочного капитала ведется на пассивном балансовом счете 83 «Добавочный капитал».
По кредиту счета отражаются суммы, влекущие за собой увеличение добавочного капитала, а по дебету — суммы, влекущие за собой уменьшение добавочного капитала в связи со списанием дооценки объекта основных средств при его выбытии.
Типовые бухгалтерские операции по учету добавочного капитала приведены в табл. 18.6.
Типовые бухгалтерские операции по учету добавочного капитала
18.4. Бухгалтерский учет целевого финансирования
Целевое финансирование представляет собой источник средств организации, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения. Средства для осуществления мероприятий целевого назначения поступают от других организаций, из бюджета, от граждан. Средства целевого финансирования могут быть представлены в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставленные в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество).
Бюджетные средства, полученные организацией, подразделяются на:
Организация принимает бюджетные средства, включая ресурсы, отличные от денежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:
Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств уменьшается задолженность по этим средствам.
Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с этого момента признается получение целевого финансирования.
Учет движения средств целевого назначения ведется на пассивном сче те 86 «Целевое финансирование».
Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.
По кредиту счета 86 «Целевое финансирование» отражаются средства, полученные в качестве источников финансирования тех или иных целевых мероприятий.
Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование», в частности средства могут быть направлены на содержание некоммерческой организации, на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов.
Учет целевого финансирования осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000).
При возникновении обязательств по целевому финансированию делается запись:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 86 «Целевое финансирование».
При получении средств целевого финансирования делается запись:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При использовании средств целевого финансирования на финансирование капитальных расходов делаются записи:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 51 «Расчетные счета» и
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Использованное целевое финансирование списывается на доходы будущих периодов при вводе объектов в эксплуатацию. При этом делается запись:
Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».
По мере начисления амортизации по основным средствам, приобретенным за счет средств целевого финансирования, уменьшаются доходы будущих периодов с отнесением на финансовые результаты как прочие доходы. При этом делается запись:
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов признаются в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и других расходов. При этом делаются записи:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 86 «Целевое финансирование»
Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».
По мере использования полученных материально-производственных запасов, выплаты заработной платы доходы будущих периодов уменьшаются с отнесением на финансовые результаты как прочие доходы. При этом делается запись:
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Если организация фактически получила бюджетные средства, но достаточная уверенность в том, что она выполнит условия предоставления этих средств, отсутствует, то в бухгалтерском учете данные средства учитываются как целевое финансирование до получения достаточных подтверждений того, что организация выполнит условия их предоставления.
Если в отчетном году возникают обязательства, в связи с которыми организация должна возвратить ресурсы, то в бухгалтерском учете делаются исправительные записи.
Типовые бухгалтерские операции по учету целевого финансирования приведены в табл. 18.7.
Типовые бухгалтерские операции по учету целевого финансирования
18.5. Отчетность о движении капитала
Отражение процесса образования (прироста) и использования всех составляющих капитала, резервов и фондов осуществляется в Отчете об изменениях капитала (форма № 3).
В бухгалтерском балансе показывается информация о наличии капитала:
В отчете об изменениях капитала раскрывается информация не только о наличии, но и об изменениях капитала и движении резервов. Взаимосвязь с балансом проявляется в отражении наличия показателей на отчетную дату.
В отечественной практике применяются следующие подходы к формированию информации в отчете об изменениях капитала:
Вертикальный способ предусматривает отражение составляющих капитала по вертикали отчета.
При горизонтальном способе отражается динамика движения капитала в пределах отчетного периода.
Показатели капитала, представленные в вертикальной структуре отчета, как правило, соответствуют определенным счетам синтетического учета: 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Горизонтальная структура отражает движение капитала, учитываемого по дебету и кредиту этих счетов.
Действующая форма отчета об изменениях капитала составлена комбинированным способом.
Сведения об изменениях капитала и движении резервов размещаются в двух разных таблицах.
Таблица 1 «Изменение капитала». В графах (по вертикали) отражается уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, распределенная прибыль (непокрытый убыток), итого по строкам (по горизонтали) приводятся данные за два года – отчетный и предыдущий.
Содержащаяся в отчете информация позволяет увидеть, за счет каких факторов или источников меняется величина уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
В частности, на размер уставного капитала могут повлиять:
Размер добавочного капитала может измениться в результате:
Резервный капитал может возрасти за счет отчислений из при были.
Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за висит от:
Размеры капитала, отраженные во вступительном сальдо на 1 января отчетного года (стр. 100), могут отличаться от размеров, которые зафиксированы в заключительном сальдо на 31 декабря предыдущего года (стр. 070). Это может происходить в двух случаях:
Согласно ПБУ 6/01 один раз в год (на начало отчетного года) организация имеет право переоценивать объекты основных средств. При этом необходимо иметь в виду, что если решение о переоценке принято однажды, то в дальнейшем эту процедуру нужно будет проводить ежегодно.
Результат переоценки объектов основных средств меняет величину добавочного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Учетная политика предприятия может меняться в следующих случаях:
Причем для сопоставимости информации в таблице 1 данные за предыдущий год, которые переносятся в отчетность текущего года, надо представить так, будто бы новая Учетная политика применялась и в прошлом году. При этом в учете никакие записи не делаются, а корректировки отражаются только в бухгалтерской отчетности.
Изменения в Учетной политике отражаются только за счет изменения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
По стр. 101-133 приводятся хозяйственные операции, вызвавшие изменение капитала в течение отчетного периода.
По стр. 101 «Результат от пересчета иностранных валют», отражается курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации. Курсовая разница меняет величину добавочного капитала.
По стр. 102 «Чистая прибыль» отражается сумма чистой прибыли (непокрытого убытка) по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма должна соответствовать стр. 190 отчета о прибылях и убытках.
По стр. 103 «Дивиденды» отражается часть чистой прибыли, которая по решению собрания собственников направлена на выплату дивидендов, что приводит к уменьшению нераспределенной прибыли и в конечном счете к уменьшению собственного капитала. Информация показывается в скобках.
По стр. 110 «Отчисления в резервный фонд» отражается сумма чистой прибыли, которая решением собрания собственников направляется на увеличение резервного капитала. С одной стороны, отражается уменьшение нераспределенной прибыли по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», с другой — увеличение резервного капитала по счету 82 «Резервный капитал».
По стр. 121-123 «Увеличение величины капитала» отражается увеличение капитала за счет:
В случае слияния происходит увеличение собственного капитала за счет:
По стр. 131-133 «Уменьшение величины капитала» отражается уменьшение капитала за счет:
По стр. 140 показывается остаток на 31 декабря отчетного года. Он должен соответствовать данным бухгалтерского баланса на конец отчетного периода.
По стр. 010-070 показываются те же данные за предшествующий год. При этом должна быть соблюдена сопоставимость с данными отчетного года.
Таблица 2 «Резервы». Приводится расшифровка составных частей резервного капитала, отражается движение оценочных резервов и резервов предстоящих расходов.
Принцип построения таблицы иной, чем таблицы 1:
По стр. 151-152 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» отражаются данные предыдущего года (стр. 151) и отчетного года (стр. 152).
В соответствии с ФЗ «Об акционерных обществах» акционерные общества обязаны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5 % от своей чистой прибыли. При этом резервный капитал должен быть не менее 5 % уставного капитала. Отчисления прекращаются, когда фонд достигает установленного уставом общества размера.
По стр. 161-162 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» отражаются данные предыдущего года (стр. 161) и отчетного года (стр. 162).
Акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью имеют право создавать резервы в соответствии с положениями своего устава. Сумма этих резервов отражается по стр. 432 бухгалтерского баланса.
ООО могут использовать образованные резервы как на покрытие убытка, так и на любые другие цели, предусмотренные уставом.
Резервный капитал выступает в качестве страхового фонда, создаваемого для целей возмещения убытков и обеспечения защиты третьих лиц в случае недостаточности прибыли у организации.
Оценочные резервы. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрена возможность создания следующих оценочных резервов:
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В аналитическом учете по этому счету могут отражаться резервы:
Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» резервы должны создаваться в конце отчетного года.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей формируется, когда эти ресурсы испорчены, морально устарели или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва определяется как разница между фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материальных ценностей по каждому номенклатурному номеру и текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи) на конец отчетного периода.
Резерв по сомнительным долгам предприятие создает по дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и по другим долгам, нереальным для взыскания. Величина данной задолженности определяется на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и согласно приказу (распоряжению) руководителя списывается на счет средств резерва по сомнительным долгам.
Резерв по сомнительным долгам предприятие создает не только в конце года, но и каждый квартал по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован (полностью или частично), неиспользованные суммы присоединяются к финансовым результатам.
При отражении в отчетности резерва по сомнительным долгам следует иметь в виду, что:
В соответствии с п.37 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в случаях, когда имеет место устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, предприятие формирует резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.
Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:
Организация должна произвести проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений создает резерв под обесценение финансовых вложений.
Резерв создается по каждому виду ценных бумаг не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года.
В пассиве баланса сумма образованного резерва отдельно не отражается. Таким образом, если предприятие создает резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, то данные о финансовых вложениях отражаются в балансе предприятия за вычетом суммы созданного резерва.
В подразделе «Резервы предстоящих расходов» раскрываются виды резервов, которые отражены по стр. 650 бухгалтерского баланса (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»).
В справке к отчету об изменениях капитала показываются:
При определении чистых активов следует руководствоваться совместным Приказом Минфина РФ № Юн и ФК по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29.01.2003 г. «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».
Выводы
Имущество организации формируется за счет собственного капитала. Собственный капитал включает в себя: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенную прибыль и целевое финансирование.
Порядок формирования уставного капитала регламентирован Федеральными законами «Об акционерных обществах» и «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Учет уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал», по кредиту которого отражаются операции по увеличению уставного капитала, а по дебету — по его уменьшению.
Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли в размере 5 % от величины уставного капитала.
Учет резервного капитала осуществляется на счете 82 «Резервный капитал».
Добавочный капитал формируется за счет эмиссионного дохода, дооценки (уценки) объектов основных средств и за счет положительной курсовой разницы, возникающей при взносах в счет вклада в уставный капитал имущества, выраженного в валюте. Для учета добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный капитал».
Порядок учета целевого финансирования регламентируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Для учета целевого финансирования используется счет 86 «Целевое финансирование».